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注会会计考试-会计科目-新增考点、实务热点和黑马考点

一、26年教材新增/修改考点

01 补偿性资产

情形

示例

偿等。

在非同一控制下企业合并中，出售方与购买方可能作出合同约定，针对被购买方某些或有事项，

或者特定资产或负债的某些不确定性结果，出售方给予购买方补偿，购买方因此获得补偿性资产

出售方针对被购买方某或有事项产生的负债或该负债超过约定金额而引致的损失，给予购买方补

借：补偿性资产

贷：长期股权投资

满足购买方在符合或有资产确认为资产的条件（即企业基

本确定能够收到且其金额能够可靠计量）时，确认补偿性

资产

个别

报表

借：投资收益

贷：补偿性资产

考虑合同对补偿金额的限制和管理层对补偿性资产可收回

性的估计，将预期无法收回的金额计入投资收益

借：银行存款

投资收益（差额，可能借方）

贷：补偿性资产

收回、出售或以其他方式丧失对补偿性资产的权利时，应

当终止确认该资产，所得价款等与补偿性资产账面价值之

间存在差额的，贷记或借记“投资收益”科目。

原则

① 购买方在其合并财务报表中确认被补偿项目的同时，应当确认补偿性资

产，以与被补偿项目相同的基础计量，并需考虑管理层对其可收回性的

估计，将预期无法收回的金额从补偿性资产入账价值中扣除。

② 在后续每个资产负债表日，购买方应当按照与被补偿项目相同的基础并

考虑合同对补偿金额的限制，对补偿性资产进行后续计量

账务

处理

补偿与在购买日确认

且以购买日公允价值

计量的被购买方资产

或负债相关时

购买方应当在购买日确认补偿性资产，并以该补偿

性资产在购买日的公允价值进行初始计量。该公允

价值计量应包含因考虑可收回性而产生的未来现金

流量不确定性的影响，因此无需再单独考虑其可收

回性的估计。

合并

报表

初始

计量

补偿与因公允价值在

购买日无法可靠计量

而未在购买日确认的

被购买方或有负债相

关

购买方不应在购买日确认补偿性资产，而应在购买

日后该或有负债满足预计负债的确认条件时，同时

确认预计负债和相应的补偿性资产

对补偿性资产的确认和计量应采用与被补偿项目相

一致的假设，同时考虑合同对补偿金额的限制和管

理层对补偿性资产可收回性的估计

投资收益

被补偿项目账面价值发生变动的，相应调整补偿性资产的账面价值，并计入

后续

对于未以公允价值进行后续计量的补偿性资产，还应单独再考虑管理层对补

偿性资产可收回性的估计，将预期无法收回的金额计入投资收益。

计量

收益。

购买方收回、出售或以其他方式丧失对补偿性资产的权利时，应当终止确认

该资产，所得价款等与补偿性资产账面价值之间存在差额的，应当计入投资

列报

补偿性资产科目在资产负债表中对补偿性资产按照流动性分别在“其他流动资产”和“其他非流动

资产”项目中列示