2024年中级会计实务9.8号考前预测【必看必刷】

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计算题综合题: 1.长投+合并(内部应收/存货/固定第二年抵消); 2.投资性房地产(单独核算)或+债务重组或非货币性; 3.外币(交易+外币/其他债权+外币等); 4.在建工程+固定资产+债务重组; 5.日后调整+日后差错+结合收入(涉及所得税); 6.非货币性资产交换单独;
7.长投与金融工具; 8.特殊收入核算(日常练习比较多)。
客观题部分:
政府会计(押题卷 05)
民间非营利组织会计(押题卷 05) 借款费用(专门一般客观题)
权益结算(客观题)
租赁(承租人)
职工薪酬(管理费用)。

【单选题】甲公司为建造一栋写子楼借入一笔 2 年期专门借款 4000 万元，期限为 2020 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，合同年利率与实际利率均为 7%。2020 年 1 月 1 日，甲公司开始建造写子楼， 并分别于 2020 年 1 月 1 日和 2020 年 10 月 1 日支付工程进度款 2500 万元和 1600 万元，超出专门借 款的工程款由自有资金补充，甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益债券短期投资，该短 期投资月收益率为 0.25%，2021 年 5 月 31 日，该写子楼达到预定可使用状态。假定全年按 360 天计 算，每月按 30 天计算。不考虑其他因素，甲公司 2020 年专门借款利息应予资本化的金额为( ) 万元。

     A.246.25
     B.287.26
     C.280.63
     D.235.69

【答案】A

【解析】2020 年专门借款利息应予资本化的金额=4000×7%-(4000-2500)×0.25%×9=246.25 (万元)。

【单选题】2021 年 1 月 1 日，甲公司为购建生产线借入 3 年期专门借款 3000 万元，年利率为 6%。 当年度发生与购建生产线相关的支出包括:1 月 1 日支付材料款 1800 万元，3 月 1 日支付工程进度款 1600 万元[占用一般借款 400 万];9 月 1 日支付工程进度款 2000 万元。甲公司将暂时未使用的专门 借款用于货币市场投资，月利率为 0.5%，除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款，一笔为 2020 年 10 月借入的 2 年期借款 2000 万元，年利率 5.5%，另一笔为 2021 年 1 月 1 日借入的 1 年期借款 3000 万元，年利率为 4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司 2021 年 度应予资本化的一般借款利息金额是( )万元。

      A.45
      B.49
      C.60
      D.55

【答案】B

【解析】一般借款年利率=(2000×5.5%+3000×4.5%)/(2000+3000)×100%=4.9%;一般借款 利息资本化金额=第一笔支出利息资本化金额(1800+1600-3000)×4.9%×资本化时间 10/12=16.33

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万元;第二笔支出的利息资本化金额=2000×4.9%×资本化时间 4/12=32.67 万元;一般借款的利息资 本化金额=16.33+32.67=49(万元)。

【单选题】2022 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名高管人员每人授予 2 万份股票期权，这些人员 从被授予股票期权之日起连续服务满 3 年，即可按每股 8 元的价格购买甲公司 2 万股普通股股票(每 股面值 1 元)。该期权在授予日的公允价值为每股 10 元。在等待期内，甲公司有 10 名高管人员离职。 2024 年 12 月 31 日，甲公司向剩余 90 名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股 20 元。2024 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为( )万元。

    A.1620
    B.1800
    C.3060
    D.3400

【答案】C
【解析】股本溢价=(8+10-1)×90×2=3060(万元)。【简便计算方法-新增发】(行权价格+授予日公允价值-面值 1)×最终行权数量。

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【单选题】2022 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名高管人员每人授予 2 万份股票期权，回购股份 200 万股，每股回购价款 20 元/股，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满 3 年，即可按每股 8 元 的价格购买甲公司 2 万股普通股股票。该期权在授予日的公允价值为每股 10 元。在等待期内，甲公 司有 10 名高管人员离职。2024 年 12 月 31 日，甲公司向剩余 90 名高管行权，当日甲公司普通股市 场价格为每股 20 元。2014 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为( )万元。

A.180(借方) B.180(贷方) C.360(借方) D.360(贷方)

【答案】C
【解析】股本溢价=(8+10-20)×90×2=-360(万元)。【简便计算方法-回购】(行权价格+授予日公允价值-回购价格)×最终行权数量。 【提示】正数表示资本公积在贷方，负数表示在借方。

【单选题】2023 年 1 月 1 日，甲公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 10 万份现金股票增 值权，这些人员从 2023 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可按照当时股价的增长幅度获 得现金，2023 年 12 月 31 日每份现金股票增值权公允价值为 5 元,至 2023 年年末有 20 名管理人员离 开甲公司，甲公司估计还将有 10 名管理人员离开,则 2023 年 12 月 31 日“应付职工薪酬”贷方发生 额为( )万元。

     A.1750.68
     B.1166.67
     C.3500.32
     D.1500.25

【答案】B

【解析】2023 年 12 月 31 日“应付职工薪酬”贷方发生额=(100-20-10)×10×5×1/3=1166.67 (万元)。

【多选题】下列构成租赁付款额的有( )。A.实质固定付款额
B.购买选择权的行权价格 C.承租人担保的资产余值D.除指数和比率的其他可变租赁付款额

【答案】ABC

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【解析】除指数和比率的其他可变租赁付款额实际发生时计入当期损益[比如:与销售收入相关 的部分]。

【多选题】下列构成使用权资产的入账价值( )。A.获取标的资产使用权租赁付款额的现值
B.承租人发生的初始增量直接费用C.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状

态预计将发生的成本 D.租赁开始日或之前已支付的租赁付款额 E.承租人发生的初始非直接费用

【答案】ABCD

【解析】ABCD 均计入使用权资产的入账价值;选项 E;承租人发生的初始非直接费用直接计入当 期损益。

【多选题】使用权资产的后续计量正确的有( )。A.承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量 B.使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧，当月计提折旧有困难的，采用下月开始计

提折旧
C.应当根据使用权资产的有关经济利益的预期实现方式做出决定D.承租人能够合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权的，应在租赁期和剩余使用寿命两者孰

短的期间内计提折旧

【答案】ABC

【解析】承租人能够合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权的，应在租赁资产剩余使用寿命内 计提折旧。

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【单选题】下列各项中，应计入管理费用的是( )。A.按照利润分享计划给予生产部门管理人员的额外薪资 B.与生产部门管理人员解除劳动合同关系时一次性支付的补偿 C.为生产部门管理人员计提并缴存的医疗保险费 D.供生产部门管理人员无偿使用的租入汽车的租金费用

【答案】B
【解析】选项 A、C 和 D 计入制造费用。

【多选题】下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有( )。A.无偿提供的劳务
B.未限定用途的物资
C.捐赠承诺函

D.限定了用途的现金
【答案】BD
【解析】选项 A;民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认;选项 C;捐赠承诺不满

足收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。

【多选题】下列有关捐赠业务表述正确的有( )。 A.甲企业通过民间非营利组织向指定的一所丁贫困小学捐赠电脑 100 台，属于一项受托代理业

务
B.某民间营利组织收到捐赠人一笔款项用于受到洪水灾害的地区，属于限定性捐赠收入 C.某民间营利组织收到捐赠人一笔款项未指明用途，属于非限定性捐赠收入 D.某民间营利组织收到捐赠人一笔款项用于贫困大学生，属于非限定性捐赠收入

【答案】ABC
【解析】选项 D;属于限定性捐赠收入。

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【多选题】下列各项中，属于政府会计中资产计量属性的有( )。A.公允价值
B.可变现净值
C.历史成本

D.名义金额
【答案】ACD 【解析】【记忆口诀-资产】“现、历、公”;有“重、名”。【记忆口诀-负债】“现、历、公”;无

“重、名”。

【多选题】下列各项中，属于政府会计中负债计量属性的有( )。A.公允价值
B.可变现净值
C.历史成本

D.名义金额
【答案】AC 【解析】【记忆口诀-资产】“现、历、公”;有“重、名”。【记忆口诀-负债】“现、历、公”;无

“重、名”。

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【单选题】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织 应将该部分需要偿还的款项确认为( )。

A.管理费用 B.其他费用 C.筹资费用 D.业务活动成本

【答案】A

【解析】对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义 务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目，选项 A 正确。

【实战预习 01】

【内部交易第二年】内部交易抵消期初及本期-不涉及递延所得税 一、内部应收款项及其坏账准备的合并处理

  借:应收账款—坏账准备
   贷:信用减值损失

  借:应付账款
   贷:应收账款

【例 1·计算题】A 公司是 B 公司的母公司，A 公司于 2016 年 1 月 1 日控股合并了 B 公司。2016 年 5 月 1 日，A 公司销售商品 500 万元给 B 公司，2016 年 12 月 31 日，该项应收账款尚未收到，A 公 司按照应收账款的 5%计提坏账准备，不考虑所得税。

要求:2016 年 12 月 31 日合并报表编制处理: 应收账款项目金额=应收账款账面余额 500 万元-坏账准备 25 万元。 第一步:坏账准备抵消掉
借:应收账款—坏账准备 25

贷:信用减值损失 25 第二步:应收账款、应付账款抵消掉 借:应付账款 500

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贷:应收账款 500(475+25)
【拓展】(连续编制)2017 年 12 月 31 日合并报表编制处理:
【分析】要想正确抵消 2017 年 12 月 31 日的应收账款、应付账款、坏账准备，需要将期初数和本

期数抵消。

合并报表期初抵消(考试写)

借:坏账准备
 贷:信用减值损失

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二、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵消处理
【例 2·计算题】(连续编制)A 公司是 B 公司的母公司，A 公司于 2016 年 1 月 1 日控股合并了 B

公司。
2016 年 5 月 1 日，A 公司销售商品 300 万元给 B 公司，销售成本 240 万元，销售毛利率 20%，B

公司收到商品作为公司存货核算，2016 年 12 月 31 日，该项存货 60%尚未出售给外部第三方，不考虑 所得税等因素。

要求:2016 年 12 月 31 日合并报表编制处理: 【答案】

借:营业收入 300 贷:营业成本 264(倒挤)

存货 36(60×60%) 【拓展】(连续编制)2017 年 12 月 31 日合并报表编制处理:

三、内部固定资产交易的抵消 1.一方作为存货，出售给另一方作为固定资产核算; 借:营业收入

贷:营业成本 固定资产

2.一方作为固定资产，出售给另一方也作为固定资产核算; 借:资产处置收益

【提示】出售部分抵消营业成本，未出售部分抵消存货。

贷:固定资产

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【例 3·计算题】A 公司为母公司 B 公司为子公司。2011 年 9 月 20 日，A 公司以 5 000 万元的价 格将其生产的产品销售给 B 公司，其销售成本为 3 000 万元。B 公司购买该产品作为管理用固定资产 使用，按 5 000 万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设 B 公司对该固定资产按 5 年的使 用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑所得税及影响。

要求:2011 年和 2012 年合并抵消处理。 【答案】

2011 年内部交易形成的固定资产在购入当期的抵消处理 (1)

借:营业收入
  贷:营业成本

    固定资产—原价
借:固定资产—累计折旧

贷:管理费用
(2)2012 年内部交易的固定资产使用会计期间的抵消处理

借:未分配利润—年初
  贷:固定资产—原价

借:固定资产—累计折旧
 贷:未分配利润—年初
借:固定资产—累计折旧

2000
2000

100
100

400
400(2 000/5)

5 000
3 000

2 000 100(2000/5×3/12)

100

贷:管理费用
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【例 4·计算题】A 公司为母公司 B 公司为子公司。2011 年 9 月 20 日，A 公司以 5 000 万元的价 格将其设备销售给 B 公司，设备的账面价值 3000 万元。B 公司购买作为管理用固定资产使用，按 5 000 万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设 B 公司对该固定资产按 5 年的使用期限采用年限 平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑所得税及影响。

要求:2011 年和 2012 年合并抵消处理。 【答案】

2011 年内部交易形成的固定资产在购入当期的抵消处理 (1)

借:资产处置损益 2 000 贷:固定资产—原价 借:固定资产—累计折旧

贷:管理费用

2 000 100(2000/5×3/12)

100

2012 年内部交易的固定资产使用会计期间的抵消处理 (2)

借:未分配利润—年初
  贷:固定资产—原价

借:固定资产—累计折旧
 贷:未分配利润—年初
借:固定资产—累计折旧

贷:管理费用

2000
2000

100
100

400
400(2 000/5)

【押题 03•综合题】(其他权益工具投资+长投成本抵消+合并)2018 年-2019 年，甲公司对乙公 司进行股权投资的相关交易或事项如下。

资料一、2018 年 1 月 1 日甲公司支付银行存款 1750 万元取得乙公司 10%股权，取得过程中支付 相关税费 50 万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动其他综合收益的金融资产。

2018 年 12 月 31 日乙公司 10%股票的公允价值 2000 万元。
资料二、2019 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发 3 000 万股普通股(每股面值为 1 元、公允价值

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为 6 元)的方式从非关联方再次取得乙公司 80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。

原股权 10%的公允价值为 2050 万元。

当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 20 000 万元。

  各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。

乙公司所有者权益的账面价值为 20 000 万元。 其中:
股本 10 000 万元，
资本公积 8 000 万元，

盈余公积 500 万元，
未分配利润 1 500 万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。 甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。
资料二、2019 年 9 月 20 日，乙公司将其生产的成本为 700 万元的 A 产品以 750 万元的价格出售

给甲公司。当日，甲公司以银行存款支付全部货款。至 2×19 年 12 月 31 日，甲公司已将上述从甲公 司购买的 A 产品对外出售了 80%。

2019 年 9 月 20 日，甲公司以 5 000 万元的价格将其生产用固定资产销售给乙公司，该固定资产 账面价值为 3 000 万元，款项已经结算。

乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按 5 000 万元的原价入账并在其个别资产负债表中 列示。假设乙公司对该固定资产按 5 年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

资料三、2019 年度，乙公司实现净利润 800 万元。提取法定盈余公积 80 万元。

甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司 的长期股权投资由成本法调整为权益法。

  本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

按照 10%计提法定盈余公积。
要求:单位:万元
(1)编制甲公司 2018 年 1 月 1 日取得股权及 2018 年 12 月 31 日的处理。
(2)计算甲公司 2019 年 1 月 1 日取得乙公司 90%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。 (3)编制甲公司 2019 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。
(4)编制甲公司 2019 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

良善会计没有授权任何机构代理业务，官网开通课程 www.lsacc.com 【答案】

(1)
借:其他权益工具投资—成本 1800

贷:银行存款 1800 借:其他权益工具投资—公允价值变动 200

贷:其他综合收益 200
(2)2019 年 1 月 1 日取得乙公司 90%股权的初始投资成本=18000+2050=20050(万元)。

2019 年 1 月 1 日取得乙公司 90%股权的商誉=20050-20000×90%=2050(万元)。

借:长期股权投资

 贷:股本
   资本公积—股本溢价

借:长期股权投资 2050

贷:其他权益工具投资—成本 其他权益工具投资—公允价值变动 200

盈余公积—法定盈余公积

利润分配—未分配利润

借:其他综合收益
 贷:盈余公积

5(50×10%) 45(50×90%)

200 20(200×10%)

利润分配—未分配利润

180(200×90%)

18 000

3 000 15 000

1800

7

或者合并分录:

(3) 借:股本

  资本公积
  盈余公积
  未分配利润  商誉

 贷:长期股权投资
   少数股东权益

10 000
 8 000
   500
 1 500

2 050

20 050 2 000

(4)

调整分录

借:长期股权投资
  贷:投资收益

抵销分录: 第一步骤:

720
720(800×90%)

未分配利润(子公司) 期初 1500

借:投资收益
  少数股东损益

  未分配利润—年初
  贷:提取盈余公积

   未分配利润—年末
第二步骤:

借:股本 资本公积

盈余公积

未分配利润—年末

商誉

  贷:长期股权投资
    少数股东权益

内部交易存货:
借:营业收入

贷:营业成本 存货

借:少数股东权益
  贷:少数股东损益内部交易固定资产:

借:资产处置收益
  贷:固定资产—原价

借:固定资产—累计折旧
  贷:管理费用

提取盈余公积 80 分配现金股利 0

720

80 1 500

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2 000
2 000

本期增加净利润 800 (投资收益 720) (少数股东损益 80)

期末 2220

80

2 220

10 000 8 000

580(500+80)

2 220(1 500+800-80) 2050

100(2 000/5×3/12) 100

8

20770(20050+720) 2080

750(内部收入) 740(倒挤)

10[(750-700)×20%] 1(10×10%)

1(10×10%)

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【押题 04·综合题】(类型题)甲公司、乙公司 2023 年有关交易或事项如下:

(1)1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 1 400 万股(每股 面值为 1 元，市价为 15 元)，以取得丙公司持有的乙公司 70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的 控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的 5%。甲公司为定向 增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 300 万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费 20 万元; 相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为 24 000 万元，其中:

股本6 000万元; 资本公积 5 000 万元; 盈余公积 1 500 万元;

未分配利润 11 500 万元;

乙公司可辨认净资产的公允价值为 27 000 万元。 乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下三项资产所致:

一批库存商品，成本为 8 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 8 600 万元; 一栋管理用固定资产，成本为 10 000 万元，累计折旧 3 000 万元，公允价值为 8200 万元。 一项销售用无形资产，成本为 10 000 万元，累计摊销 3 000 万元，公允价值为 8200 万元。上述库存商品于 2023 年 12 月 31 日前全部实现对外销售;

上述固定资产/无形资产预计自 2023 年 1 月 1 日起剩余使用年限为 10 年，预计净残值为零，采 用年限平均法计提。

良善会计没有授权任何机构代理业务，官网开通课程 www.lsacc.com (2)2023 年度，乙公司利润表中实现净利润 9 000 万元，提取盈余公积 900 万元，

因本期购入其他债权投资金融资产公允价值上升其他综合收益的金额为 500 万元。

当年，乙公司向股东分配现金股利 4 000 万元，其中甲公司分得现金股利 2 800 万元。 (3)2023 年 7 月 1 日，甲公司将其持有的行政管理用 A 无形资产以 770 万元的价格出售给乙公 司，款项已收存银行。A 无形资产的原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采

用直线法摊销，出售时已摊销金额为 300 万元。

乙公司将 A 无形资产提供给行政管理部门使用，预计使用年限为 7 年，预计残值为零，采用直 线法摊销。

(4)2023 年 9 月 1 日，乙公司以赊销方式向甲公司销售一批成本为 600 万元的产品，销售价 格为 800 万元。至当年年末，甲公司已将该批产品的 60%出售给非关联方。

12 月 31 日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备 16 万元。 (5)其他有关资料:
12023 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。 2甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。3假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积，不

提取任意盈余公积。

  4假定合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法时不考虑内部交易的影响。

要求:
(1)计算甲公司取得乙公司 70%股权的成本，并编制相关会计分录。

(2)子公司购买日公允价值与账面价值差额的调整; (3)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。 (4)编制购买日抵消分录;
(5)编制甲公司 2023 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时的子公司调整分录和按照权益法调整

对乙公司长期股权投资的会计分录及抵消处理。 (6)编制内部交易抵消分录。
【答案】

9

(各类财会资源~更快更新+VX:kushe180)

借:长期股权投资
 贷:股本 资本公积—股本溢价

借:管理费用
  贷:银行存款

期末评估增值调整:子公司调整分录:

按照权益法调整:
净利润部分:
借:长期股权投资

其他综合收益部分:
借:长期股权投资

 贷:其他综合收益
分红部分:
借:投资收益

【最后两笔抵消分录】

本期增加净利润 8160 (投资收益 5712) (少数股东损益 2448)

期末 14760

少数股东损益 2448(本期净利润 8160×少数股东持股比例 30%) 贷:提取盈余公积 900

分配现金股利 4000

期末未分配利润(过渡找平用的)14760

第一笔分录:(损益类抵消)

借:期初未分配利润 11500
投资收益 5712(本期净利润 8160×母公司持股比例 70%)

提取盈余公积 900 分配现金股利 4000

未分配利润(子公司) 期初 11500

10

增加的净 利润

(各类财会资源~更快更新+VX:kushe180)

第二笔分录:(资产负债表抵消)

借:股本 6000(期初 6000+本期 0)
资本公积 8000(期初 8000+本期 0)
其他综合收益 500(期初 0+本期 500)
盈余公积 2400(期初 1500+本期 900)期末未分配利润 14760(期初+本期/过渡找平用的)商誉(购买日)2100

贷:长期股权投资 24262(期初+权益法调整)(21000+5712+350-2800) 少数股东权益 9498 (子公司期末=6000+8000+500+2400+14760)×30%)

(6)内部无形资产交易抵消: 借:资产处置收益 70

贷:无形资产 70

借:无形资产
 贷:管理费用

5(70/7/2) 5

内部存货交易抵消:

借:营业收入 800(内部收入) 贷:营业成本 720(倒挤)

存货 80(200×未出售比例 40%)借:少数股东权益 24 (80×30%)

贷:少数股东损益 24

借:应收账款—坏账准备 16 贷:信用减值损失 16

借:应付账款 800 贷:应收账款 800

借:少数股东损益 4.8 贷:少数股东权益 4.8(16×30%)

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【押题 04·综合题】(合并报表+等老师讲)甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为 25%，预计 未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化，未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减 可抵扣暂时性差异。

2020 年度，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下:

资料一、2020 年 1 月 1 日，甲公司定向增发普通股 2000 万股从非关联方取得乙公司 60%的有表 决权股份，能够对乙公司实施控制;定向增发的普通股每股面值为 1 元，公允价值为 7 元。

当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 22000 万元，除一项账面价值为 400 万元、公允价值为 600 万元的行政管理用 A 固定资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同;

乙公司所有者权益的账面价值为 22000 万元，其中:

股本 14000 万元;
资本公积 5000 万元;
盈余公积 1000 万元;
未分配利润 2000 万元。 本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。
资料二、2020 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司均预计 A 固定资产的尚可使用年限为 5 年，残值为

零，采用直线法摊销。在 A 固定资产尚可使用年限内，其计税基础与乙公司个别报表中的账面价值一 致。

资料三、2020 年度，乙公司实现净利润 3000 万元，提取法定盈余公积 300 万元。

其他资料:

1.甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公 司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

11

子公司所有者权益 期末数

(各类财会资源~更快更新+VX:kushe180)

2.考虑所得税及影响。

要求:
(1)编制甲公司 2020 年 1 月 1 日增发普通股取得乙公司 60%股权的会计分录。 (2)编制购买日评估增值的会计分录及递延所得税负债的会计分录并计算购买日商誉。 (3)编制甲公司 2020 年 1 月 1 日购买日合并抵消分录。
(4)编制甲公司 2020 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵消

分录。 【答案】

(1)

借:长期股权投资 14000(2000×7) 贷:股本 2000

资本公积—股本溢价 12000

(2)投资时点调整分录: 借:固定资产 200

贷:资本公积 200 评估增值导致账面价值大于计税基础，确认递延所得税负债。 借:资本公积 50

贷:递延所得税负债 50(200×25%) 购买日的商誉=14000-(22000+200-50)×60%=710(万元)。

(3)抵消分录: 借:股本

14000 5150(5000+200-50) 1000

资本公积
盈余公积 年末未分配利润 2000 商誉 710

贷:长期股权投资 14000
少数股东权益 8860 [(14000+5150+1000+2000)×40%]

良善会计没有授权任何机构代理业务，官网开通课程 www.lsacc.com(4)2020 年 12 月 31 日:

借:管理费用 40(200/5)

贷:固定资产 40 计提摊销转回递延所得税负债:

借:递延所得税负债 10 (40×25%) 贷:所得税费用 10

乙公司调整后净利润=3000-50+10=2970(万元); 期末净利润及其他变动调整分录: 借:长期股权投资 1782(2970×60%)

贷:投资收益 1782 抵损益低投资收益:

未分配利润

2000 2970

4670

借:投资收益
少数股东损益 1188(2970×40%) 期初未分配利润 2000

300

1782(2970×60%)

12

(各类财会资源~更快更新+VX:kushe180)

贷:提取盈余公积 300
年末未分配利润 4670(2000+2970-300)

抵权益抵长投: 借:股本

14000
5150 (5000+200-50) 1300 (1000+300)

资本公积
盈余公积
年末未分配利润 4670 (2000+2970-300) 商誉 710

贷:长期股权投资 15782 (14000+1782)
少数股东权益 10048 [(14000+5150+1300+4670)×40%]

良善会计没有授权任何机构代理业务，官网开通课程 www.lsacc.com 【实战预习 02】

【押题 03·计算题】(固定资产+投资性房地产公允价值)甲公司对投资性房地产采用公允价值 模式进行后续计量，2017 年到 2018 年资料如下:

资料一、2017 年 12 月 31 日，甲公司将一栋原作为固定资产的一栋写字楼以经营租赁的方式 出租给乙公司并办妥相关手续，租期为 18 个月。当日，写字楼的公允价值为 16000 万元，原值为 15000 万元，已计提累计折旧的金额为 3000 万元，截止 12 月底已计提折旧 8 年，未来尚可使用年 限 32 年。

资料二、2018 年 12 月 31 日，甲公司收到出租写字楼的租金 100 万元/年，存入银行。2018 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 17000 万元。

资料三、2019 年 6 月 30 日，租期已满，甲公司收到出租写字楼的租金 50 万元/半年，甲公 司以 17500 万元的价格出售该写字楼，价款已存入银行，出售满足收入确认条件，

要求:单位:万元

(1)编制 (2)编制 (3)编制 (4)编制

【答案】
(1)编制 借:投资性房地产—成本 16000

借:银行存款
  贷:其他业务收入

借:银行存款
 贷:其他业务收入

50
50

17500 17500

2017 年 12 月 31 日甲公司出租该写字楼的相关会计分录; 2017 年 12 月 31 日甲公司收到租金的会计分录;
2018 年 12 月 31 日写字楼公允价值变动的会计分录; 2019 年 6 月 30 日甲公司出售该写字楼的会计分录。

2017 年 12 月 31 日甲公司出租该写字楼的相关会计分录。

累计折旧 贷:固定资产

其他综合收益

3000 15000

4000

(2)编制 2018 年 12 月 31 日甲公司收到租金的会计分录。 借:银行存款 100

贷:其他业务收入 100
(3)编制 2018 年 12 月 31 日写字楼公允价值变动的会计分录。

借:投资性房地产—公允价值变动 1000 贷:公允价值变动损益 1000

(4)编制 2019 年 6 月 30 日甲公司出售该写字楼的会计分录。 收取租金:

借:其他业务成本 贷:投资性房地产—成本

17000 16000

—公允价值变动 1000

13

借:公允价值变动损益
 贷:其他业务成本

借:其他综合收益
 贷:其他业务成本

1000
1000

4000
4000

[补充分录]

2017 年收租金: 借:银行存款

7240

600 600

贷:其他业务收入 2017 年折旧: 借:其他业务成本

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【例题 04·计算题】2016 年至 2019 年，甲公司发生的与 A 仓库相关的交易或事项如下: 资料一、2016 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 7240 万元购入 A 仓库并于当日出租给乙公司，

相关手续已完成，租期为 3 年，年租金为 600 万元并于每年年末收取。甲公司预计 A 仓库的使用寿命 为 20 年，预计净残值为 40 万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进 行后续计量。

资料二、2019 年 1 月 1 日，甲公司对投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式进行后续 计量，当日，投资性房地产的公允价值 7000 万元。

资料三、2019 年 12 月 31 日，A 仓库租赁期届满，甲公司将其收回并以 7600 万元的价格出售 给丙公司，款项已收存银行。

甲公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。

   本题不考虑增值税、所得税及相关因素。

要求:投资性房地产科目写出必要的明细科目。单位:万元
(1)编制甲公司 2016 年 12 月 31 日购入 A 仓库并出租的会计分录。
(2)计算影响 2018 年损益的金额是多少;
(3)计算 2019 年将投资性房地产转为公允价值模式对留存收益的影响金额并编制相关分录。 (4)计算处置投资性房地产影响营业利润的金额，并编制相关会计分录。
【答案】
(1)

借:投资性房地产 7240 贷:银行存款

360 贷:投资性房地产累计折旧 360[7240-40)/20]

2018 年收租金: 借:银行存款 600

贷:其他业务收入 600 2018 年折旧: 借:其他业务成本 360

贷:投资性房地产累计折旧 360[7240-40)/20]
(2)影响 2018 年损益的金额=600-360=240(万元);
(3)2019 年 1 月 1 日转为公允价值模式计量影响留存收益的金额=7000-(7240-360×2)=480

(万元);
2019 年 1 月 1 日会计分录:借:投资性房地产—成本 7000

投资性房地产累计折旧 720(360×2) 贷:投资性房地产 7240

盈余公积 48[7000-(7240-360×2)×10%]利润分配—未分配利润 432[7000-(7240-360×2)×90%]

14

(各类财会资源~更快更新+VX:kushe180)

(4)处置投资性房地产影响营业利润的金额=7600-7000=600(万元)。 2019 年 12 月 31 日处置的会计分录:
借:银行存款 7600

贷:其他业务收入 7600 借:其他业务成本 7000

贷:投资性房地产—成本 7000

补充租金收入:

借:银行存款 600 贷:其他业务收入 600

  【解释】租金收入影响利润，但是题目中要求计算的是“处置”时影响利润的。

【押题 02·综合题】(固定资产+投资性房地产公允价值)甲公司对投资性房地产采用公允价值 模式进行后续计量，2021 年-2023 年资料如下:

资料一、2021 年 12 月 31 日，甲公司将原作为固定资产(属于一个整层的两个房本)的写字 楼以经营租赁的方式出租给乙公司并办妥相关手续，租期为 18 个月。当日，写字楼的公允价值为 16000 万元，原值为 15000 万元，已计提累计折旧的金额为 3000 万元，截止 12 月底已计提折旧 8 年，未来尚可使用年限 32 年。

资料二、2022 年 12 月 31 日，甲公司收到出租写字楼的租金 100 万元/年，存入银行。2022 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 17000 万元。

资料三、2023 年 6 月 30 日，租期已满，甲公司收到出租写字楼的租金 50 万元/半年。

资料四、2023 年 7 月 1 日，该写字楼的公允价值为 17500 万元，甲公司由于业务转型和重组原 因，将该写子楼的 50%部分也就是其中一个进行债务重组，抵偿应付账款 9000 万元，将该写子楼的 另外 50%部分就是其中另一个换入一个远郊区的仓库，作为固定资产核算，该交换具有商业实质，不 涉及补价。

   其他资料:不考虑其他因素。

要求:单位:万元
(1)编制 2021 年 12 月 31 日甲公司出租该写字楼的相关会计分录; (2)编制 2022 年 12 月 31 日甲公司收到租金的会计分录;
(3)编制 2022 年 12 月 31 日写字楼公允价值变动的会计分录;
(4)编制 2023 年 6 月 30 日甲公司收取租金的会计分录。
(5)编制 2023 年 7 月 1 日甲公司进行债务重组和非货币性资产交换的会计分录。

良善会计没有授权任何机构代理业务，官网开通课程 www.lsacc.com 【答案】

(1)编制 2021 年 12 月 31 日甲公司出租该写字楼的相关会计分录。 借:投资性房地产—成本 16000

累计折旧 贷:固定资产

其他综合收益

3000 15000

4000

(2)编制 2022 年 12 月 31 日甲公司收到租金的会计分录。 借:银行存款 100

贷:其他业务收入 100
(3)编制 2022 年 12 月 31 日写字楼公允价值变动的会计分录。

借:投资性房地产—公允价值变动 1000 贷:公允价值变动损益 1000

(4)编制 2023 年 6 月 30 日甲公司收取租金的会计分录。 借:银行存款 50

贷:其他业务收入
(5)编制 2023 年 7 月 1 日债务重组和非货币性资产交换的会计分录。

债务重组:

借:应付账款 9000

50

15

(各类财会资源~更快更新+VX:kushe180)

贷:投资性房地产—成本 8000(16000/2) 投资性房地产—公允价值变动 500(1000/2)其他收益 500

借:公允价值变动损益
  贷:其他业务成本

 借:其他综合收益
  贷:其他业务成本

非货币性资产交换:

借:固定资产 8750 贷:其他业务收入

500(1000/5) 500

2000(4000/2) 2000

8750(17500/2) 8500 (17000/2)

借:他业务成本
贷:投资性房地产—成本 8000(16000/2)

投资性房地产—公允价值变动 500(1000/2)

借:公允价值变动损益 500(1000/2) 贷:其他业务成本 500

借:其他综合收益 2000(4000/2) 贷:其他业务成本 2000

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【押题 06-计算题】(固定+在建工程+债务+非货币)2016 年至 2021 年，甲公司发生的与环保设 备相关的交易或事项如下:

资料一、2016 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 600 万元购入一台环保设备并立即投入使用， 预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。

资料二、2018 年 12 月 31 日。甲公司应环保部门的要求对该环保设备进行改造以提升其环保效 果。

改造中涉及将一项由于洪水导致某主要部件更换，部件原件 100 万元，新部件 120 万元，原部 件变价收入 16 万元，改造过程中还耗用工程物资 70 万元，应付工程人员薪酬 50 万元。试生产期间 生产产品成本 10 万元，出售收入 12 万元，均涉及银行存款结算。

资料三、2019 年 3 月 31 日，甲公司完成对该环保设备的改造并达到预定可使用状态，理解投 入使用，预计尚可使用年限为 4 年，预计净残值为零，仍采用双倍余额递减法计提折旧。

资料四、2021 年 3 月 31 日，甲公司由于一项乙公司欠款到期，经过协商，双方同意甲公司以 该项设备抵偿债务 90 万元，双方债权债务解除，另以银行存款支付设备拆卸费用 5 万元。

   本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求:单位:万元
(1)编制甲公司 2016 年 12 月 31 日购入环保设备的会计分录。
(2)分别计算甲公司 2017 年和 2018 年对该环保设备应计提折旧的金额。
(3)编制甲公司 2018 年 12 月 31 日至 2019 年 3 月 31 日对该环保设备进行改造并达到预定可使

用状态的相关会计分录。
(4)计算甲公司 2021 年 3 月 31 日债务重组编制相关的会计分录。
(5)如果甲公司 2021 年 3 月 31 日将该项固定资产与丙公司无形资产进行非货性资产交换，不

涉及补价，该项固定资产的公允价值 120 万元，另以银行存款支付设备拆卸费用 5 万元，甲公司会计 分录。

【答案】
(1)2016 年 12 月 31 日:

借:固定资产 600 贷:银行存款 600

(2)
甲公司 2017 年对该设备应计提折旧的金额=600×2/5=240(万元);
甲公司 2018 年对该设备应计提折旧的金额=(600-240)×2/5=144(万元)。

(3)2018 年 12 月 31 日，固定资产的账面价值=600-240-144=216(万元)。

16

贷:在建工程 发生其他支出: 借:在建工程 120

36

  累计折旧
 贷:固定资产
借:固定资产清理
 贷:银行存款

借:应付账款
 贷:固定资产清理

其他收益

225 300 5

5

90
80

10

(各类财会资源~更快更新+VX:kushe180)

借:在建工程 216

累计折旧 384 贷:固定资产 600

替换原部件账面价值=100-384×100/600=36(万元)。 借:营业外支出 20

银行存款 16

贷:工程物资 70 应付职工薪酬 50

试生产产品: 借:主营业务成本 10

贷:银行存款 10 借:银行存款 12

贷:主营业务收入 12

2019 年 3 月 31 日: 借:固定资产 300

贷:在建工程 300

(4)2019 年 3 月 31 日至 2021 年 3 月 31 日，该设备应计提的累计折旧额=300×2/4+(300-300 ×2/4)×2/4=225(万元)。

借:固定资产清理 75

良善会计没有授权任何机构代理业务，官网开通课程 www.lsacc.com(5)如果甲公司 2021 年 3 月 31 日将该项固定资产与丙公司进行非货性资产交换;
2019 年 3 月 31 日至 2021 年 3 月 31 日，该设备应计提的累计折旧额=300×2/4+(300-300×2/4)

×2/4=225(万元)。

借:固定资产清理 75

  累计折旧
 贷:固定资产
借:固定资产清理
 贷:银行存款

借:无形资产
 贷:固定资产清理

资产处置损益

225 300 5

5

120(换出资产的公允价值为基础确定) 80

40(120-80)

【押题 05·计算题】(在建工程+固定资产+债务重组)甲公司系增值税一般纳税人。2016 年至 2020 年发生的与 A 生产设备相关的交易或事项如下:

资料一、2016 年 12 月 15 日，甲公司以银行存款购入需要安装的 A 设备，取得增值税专用发票 上注明的价款为 290 万元，增值税税额为 37.7 万元。当日，甲公司将 A 设备交付安装。

资料二、2016 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款支付安装费，取得的增值税专用发票上注明的 价款为 20 万元，增值税税额为 1.8 万元，A 设备安装完毕达到预定可使用状态，并立即投入使用。甲公司预计该生产设备的使用年限为 5 年，预计净残值为 10 万元，采用年数总和法计提折旧。

资料三、2018 年 12 月 31 日，A 设备存在减值迹象，经减值测试，预计公允价值减去处置费用

17

(各类财会资源~更快更新+VX:kushe180)

后的净额为 95 万元，预计未来现金流量折现值为 90 万元。当日，甲公司预计 A 生产设备尚可使用 3 年，预计净残值为 5 万元，折旧方法不变。

资料四、2019 年初抵偿债务 120 万元。 本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求:单位:万元

(1)编制甲公司 2016 年 12 月 15 日购入 A 设备并交付安装的会计分录。
(2)编制甲公司 2016 年 12 月 31 日支付 A 设备安装费并达到预定可使用状态的相关会计分录。 (3)分别计算甲公司 2017 年和 2018 年对 A 生产设备应计提折旧的金额。
(4)计算甲公司 2018 年 12 月 31 日对 A 设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。 (5)抵偿债务处理。
【答案】
(1)2016 年 12 月 15 日:

借:在建工程 290 应交税费—应交增值税(进项税额)37.7

贷:银行存款 327.7 (2)2016 年 12 月 31 日:

借:在建工程 20 应交税费—应交增值税(进项税额)1.8

 贷:银行存款
借:固定资产

贷:在建工程 (3)

21.8

(5) 借:固定资产清理 95

累计折旧 180

  固定资产减值准备
贷:固定资产

借:应付账款 120 贷:固定资产清理

其他收益

35 310

95 25

310 310

2017 年 A 设备应计提折旧金额=(310-10)×5/15=100(万元);

2018 年 A 设备应计提折旧的金额=(310-10)×4/15=80(万元)
(4)2018 年 A 设备账面价值=310-100-80=130(万元)，可收回金额为 95 万元，应计提减值

准备 35 万元(130-95)。

借:资产减值损失 35 贷:固定资产减值准备 35

良善会计没有授权任何机构代理业务，官网开通课程 www.lsacc.com 【实战预习 03】

【押题 02·计算题】(其他债权投资+外币)甲公司以人民币作为记账本位币，其发生的相关外 币交易或事项如下:

(1)2017 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入 500 万美元乙公司同日发行的债券;票面利率为 6% (等于实际利率)，按年支付利息，债券期限为 5 年，本金在债券到期时一次性偿还。

当日，美元对人民币的即期汇率为 1 美元=7.3 元人民币。

  甲公司购入该公司债券作为其他债权投资核算。

(2)2017 年 12 月 31 日，美元对人民币的即期汇率为 1 美元=7.5 元人民币;甲公司所持乙公司 债券的公允价值为 520 万美元。

(3)2017 年 12 月 31 日，计提利息收入。
(4)2018 年 1 月 2 日，收到利息银行存款美元户，当日即期汇率为 1 美元=7.6 元人民币;

18

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(5)2018 年 1 月 5 日，将该投资出售，出售价款 550 万美元，当日即期汇率为 1 美元=7.8 元人 民币。

  本题不考虑税费及其他因素。

要求:
(1)编制甲公司 2017 年 1 月 1 日购入乙公司债券的分录。
(2)编制甲公司 2017 年 12 月 31 日调整其所持乙公司债券投资账面价值及期末计提利息的会计

分录，通过“其他债权投资—应计利息”核算。
(3)编制甲公司 2018 年 1 月 2 日收到利息并确认汇兑损益的会计分录。(4)编制甲公司 2018 年 1 月 5 日出售的会计分录。

【答案】 (1)购入:

2017 年 1 月 1 日: 借:其他债权投资—成本 3650

贷:银行存款—美元 3650(500×7.3)
(2)2017 年 12 月 31 日: 期末账面价值于期末公允价值和期末汇率保持一致:520×7.5=3900 万元。 初始购入 500×7.3=3650 万元。

总差异 250 万元。

其他债权投资—公允价值变动(借余)[(期末 520-期初 500)×期末 7.5=150)]

其他债权投资—汇兑差额 (借余)[(期末 7.5-期初 7.3)×期初 500=100)]。 借:其他债权投资—公允价值变动 150

贷:其他综合收益 150 借:其他债权投资—汇兑差额 100

贷:财务费用 100 其他债权投资—成本 3650(借余) 其他债权投资—公允价值变动 150(借余) 其他债权投资—汇兑差额 100(借余)

合计: 3900 万元

2017 年 12 月 31 日计提利息:

借:其他债权投资—应计利息 225(500×6%×7.5) 贷:投资收益 225

(3)收到利息:
借:银行存款-美元 228 (30×7.6)

贷:其他债权投资—应计利息 225

财务费用 3 (4)出售:

借:银行存款—美元 4290(550×7.8) 贷:其他债权投资—成本 3650

其他债权投资—公允价值变动 150 其他债权投资—汇兑差额 100

   投资收益
借:其他综合收益

贷:投资收益

390
150

150

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【押题 03·计算题】(交易性金融资产+外币)甲公司记账本位币为人民币，在银行开设有美元 账户，外币交易采用发生日的即期汇率折算，2021 年至 2022 年，甲公司发生的交易或事项如下:

资料一、2021 年 1 月 5 日，甲公司以每股 3.1 美元的价格自非关联方购入乙公司 B 股股票 500 万股，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为 1 美元

19

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=6.52 人民币元，款项以美元存款支付。
资料二、2021 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为 1510 万美元，当日即期汇

率为 1 美元=6.37 人民币。
资料三、2022 年 2 月 1 日，乙公司宣告 2021 年度 B 股票利润分配方案，每 10 股分派现金股利

0.8 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.03 人民币元。2022 年 2 月 15 日，甲公司收到乙公司 40 万美元 并存入银行美元户，当日即期汇率为 1 美元=6.33 人民币元。

资料四、2022 年 6 月 15 日，甲公司以 1525 万美元的价格将所持乙公司 B 股股票全部售出，款 项已收存银行美元户，当日即期汇率为 1 美元=6.7 人民币元。

本题不考虑其他因素，提取法定盈余公积 10%。

要求:
(1)编制甲公司 2021 年 1 月 5 日购入乙公司 B 股股票的分录。
(2)编制甲公司 2021 年 12 月 31 日调整其所持乙公司股票投资账面价值的会计分录。 (3)分别编制甲公司 2022 年 2 月 1 日乙公司宣告分派现金股利和 2022 年 2 月 15 日收到现金股

利并确认汇兑损益的会计分录。
(4)编制甲公司 2022 年 6 月 15 日出售所持乙公司股票的会计分录。 (5)如果甲公司将购入的上述乙公司股票作为其他权益工具投资核算，应如何处理。 【答案】
(1)

借:交易性金融资产—成本 10106
贷:银行存款—美元 10106(3.1×500×6.52)

(2)
借:公允价值变动损益 487.3

贷:交易性金融资产—公允价值变动 487.3(10106-1510×6.37) (3)

借:应收股利—美元 241.2 (500/10×0.8×6.03) 贷:投资收益 241.2

借:银行存款—美元 253.2(40×6.33) 贷:应收股利—美元 241.2

财务费用 12 (4)

借:银行存款—美元 10217.5(1525×6.7) 交易性金融资产—公允价值变动 487.3

贷:交易性金融资产—成本 10106

投资收益 598.8

良善会计没有授权任何机构代理业务，官网开通课程 www.lsacc.com(5)其他权益工具投资:

借:其他权益工具投资—成本 10106
贷:银行存款—美元 10106(3.1×500×6.52)

借:其他综合收益 487.3

贷:其他权益工具投资—公允价值变动 487.3(10106-1510×6.37) 借:应收股利—美元 241.2 (500/10×0.8×6.03)

贷:投资收益 241.2 借:银行存款—美元 253.2(40×6.33)

贷:应收股利—美元 241.2 财务费用 12

借:银行存款—美元 10217.5(1525×6.7) 其他权益工具投资—公允价值变动 487.3

贷:其他权益工具投资—成本 10106

盈余公积—法定盈余公积 59.88 利润分配—未分配利润 538.92

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借:盈余公积—法定盈余公积 48.73 利润分配—未分配利润 438.57

贷:其他综合收益 487.3

【实战预习 04】

【押题 01·计算题】(换入多项/换出多项)2022 年甲公司发生的有关交易或事项如下:

资料一、2022 年 1 月 1 日，甲公司将自有 P 办公楼以经营租赁方式对外出租，将其作为以公允 价值模式计量的投资性房地产。2022 年 12 月 31 日，该投资性房地产的账面价值为 1000 万元，其中 成本为 900 万元，公允价值变动为 100 万元。

2022 年 12 月 31 日，该投资性房地产的公允价值为 1040 万元。

资料二、2022 年 12 月 31 日，甲公司以 P 办公楼换入乙公司的 M 专利技术和 N 设备，并收到乙 公司以银行存款支付的补价 40 万元。甲公司将换入的 M 专利技术和 N 设备分别作为无形资产和固定 资产核算，该项资产交换具有商业实质且无确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。

资料三、2022 年 12 月 31 日，乙公司的 M 专利技术的原价为 350 万元，累计摊销 100 万元，公 允价值为 300 万元。

N 生产设备的原价为 1200 万元，累计折旧为 400 万元，公允价值为 700 万元。
资料四、2022 年 6 月 10 日，甲公司用 A 商品与丙公司的 B 设备进行交换，当日，甲公司将 A 商 品的控制权转移给丙公司，并将收到的 B 设备作为固定资产核算，A 商品的市场价格与计税价格均为 11 万元，A 产品的成本为 10 万元，未涉及存货跌价准备，B 设备的公允价值为 11 万元，双方按照公

允价值为对方开具增值税专用发票，增值税税额均为 1.43 万元。 除资料四外不考虑其他相关税费及其他因素。

要求:单位:万元。
(1)编制甲公司 2022 年 12 月 31 日确认 P 办公楼公允价值变动的会计分录。 (2)判断甲公司与乙公司 2022 年 12 月 31 日进行资产交换是否属于非货币性资产交换，并说明

理由。
(3)分别计算甲公司 2022 年 12 月 31 日换入乙公司 M 专利技术和 N 生产设备的入账金额。 (4)编制甲公司 2022 年 12 月 31 日换入 M 专利技术和 N 生产设备的相关会计分录。 (5)编制甲公司 2022 年 6 月 10 日换入固定资产的会计分录，并说明甲公司适用的会计处理原则。

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【答案】 (1)

借:投资性房地产—公允价值变动 40 贷:公允价值变动损益 40

(2)属于非货币性资产交换。
理由:补价 40/公允最大 1040=3.85%小于 25%。

(3)
甲公司换入资产总价值=换出资产公允 1040-收到补价 40=1000(万元); 换入 M 专利技术的入账价值=1000×300/(300+700)=300(万元);
换入 N 设备的入账价值=1000×700/(300+700)=700(万元)。

(4) 借:无形资产 300

固定资产 700

银行存款 40 贷:其他业务收入 1040

借:其他业务成本 1040 贷:投资性房地产—成本 900

投资性房地产—公允价值变动 140 借:公允价值变动损益 140

贷:其他业务成本 140

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(5)甲公司适用收入确认准则。

借:固定资产 11 应交税费—应交增值税(进项税额)1.43

贷:主营业务收入 11 应交税费—应交增值税(销项税额)1.43

借:主营业务成本 10 贷:库存商品 10

【押题 02·计算题】(换入多项/换出多项)甲乙公司均为增值税一般纳税人，2021 年 3 月 31 日甲公司以其固定资产与乙公司的一项生产用设备和一项商标权进行交换。

  该资产交换具有商业实质，相关资料如下:

资料一、甲公司换出固定资产的账面原价 700 万元，累计折旧 20 万元，公允价值为 800 万元， 开具的增值税专用发票中注明的价格为 800 万元，增值税额为 104 万元。

资料二、乙公司换出设备的原价为 1000 万元，已计提折旧 700 万元，未计提减值准备，公允价 值为 500 万元，增值税额 65 万元。

乙公司换出商标权原价 280 万元，已摊销 80 万元，公允价值 300 万元，开具的增值税专用发票 注明价格 300 万元，增值税额 18 万元，乙公司向甲公司支付 21 万元。

资料三、甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的固定资 产确认为固定资产，甲乙不存在关联关系，不考虑其他因素。

要求: (1)编制甲公司进行非货币性资产交换的会计分录。 (2)编制乙公司进行非货币性资产交换的会计分录。

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(1)甲公司换入资产总成本=换出公允 800+销项 104-进 83-收补 21=800(万元)。 换入固定资产入账价值=800×500/(500+300)=500(万元)。 换入无形资产入账价值=800×300/(500+300)=300(万元)。

账务处理:
借:固定资产清理

680 20

700

累计折旧 贷:固定资产

换入处理:

借:固定资产 无形资产

500

300

应交税费—应交增值税(进项税额)83

银行存款 21(收到补价)

贷:固定资产清理 800(换出公允)

应交税费—应交增值税(销项税额)104 借:固定资产清理 120

贷:资产处置损益 120

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(2)乙公司换入资产总成本=换出公允 500+300+销项 83-进项 104+支补 21=800(万元)。 账务处理:

300 700

借:固定资产清理
  累计折旧
 贷:固定资产

1000借:固定资产 800(换入资产公允)

应交税费—应交增值税(进项税额)104

累计摊销 80 贷:固定资产清理 500(公允)

无形资产 280 应交税费—应交增值税(销项税额)83 资产处置损益 100(300-200) 银行存款 21(支付补价)

借:固定资产清理 200 贷:资产处置损益 200

良善会计没有授权任何机构代理业务，官网开通课程 www.lsacc.com 【实战预习 05】

【押题 01·综合题】(债务重组+日后+递延)甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期 间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时 性差异。甲公司 2022 年度财务报告批准报出日为 2023 年 3 月 20 日，2022 年度企业所得税汇算清缴 日为 2023 年 4 月 30 日。

2022 年至 2023 年甲公司发生的相关交易或事项如下:

资料一、2022 年 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，符合收入确认条件，销售价格为 3000 万元，款项尚未收到。甲公司以摊余成本计量该项交易形成的应收款项。2022 年 12 月 31 日， 甲公司按照预期信用损失法对该项应收账款计提坏账准备 300 万元。

   假定税法规定资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。

资料二、2023 年 2 月 1 日，甲公司于 2022 年 12 月 1 日形成的应收乙公司账款的公允价值为 2500 万元。当日，甲乙公司签订债务重组合同，甲公司同意乙公司以一台机器设备抵偿欠款，甲公 司取得机器设备的所有权，并确认为固定资产。

资料三、2023 年 4 月 1 日，甲公司向丙公司销售 1000 件商品，单位销售价格为 1 万元，单位 成本为 0.8 万元。当日已收到货款并存入银行，根据合同规定，丙公司有权在 2023 年 6 月 1 日之前 无条件退货。

4 月底日甲公司根据以往经验估计退货率为 25%。

5 月底日甲公司根据以往经验估计退货率为 20%。

  假定税法规定销售退回货物冲减退回当期的应纳税所得额。

资料四、2023 年 6 月 1 日退货期满，甲公司收到丙公司退回的商品 150 件，以银行存款支付相 关退货款。

  假定本题不考虑除所得税以外的相关税费及其他因素。

要求:
(1)针对应收账款计提坏账准备及确认递延所得税的处理。
(2)判断甲公司 2023 年 2 月 1 日与乙公司的债务重组是否属于资产负债表日后调整事项。如果

属于调整事项，编制相关的会计分录，如果属于非调整事项，简要说明理由。
(3)编制甲公司 2023 年 2 月 1 日与乙公司进行债务重组的相关会计分录。
(4)编制甲公司 2023 年 4 月 1 日向丙公司销售商品时确认收入结转成本，确认递延所得税的相

关会计分录。
(5)编制甲公司 2023 年 6 月 1 日收到丙公司退回商品及确认所得税影响的会计分录。 【答案】
(1)计提坏账准备及确认递延所得税;

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借:信用减值损失
 贷:坏账准备

借:递延所得税资产
 贷:所得税费用

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300 300

75(300×25%) 75

(2)属于非调整事项。 理由:债务重组属于日后新发生的业务，与资产负债表日不相关，属于非调整事项。

(3)进行债务重组的相关会计分录; 借:固定资产 2500

坏账准备 300

投资收益 200(倒挤) 贷:应收账款 3000

(4)甲公司 2023 年 4 月 1 日向丙公司销售商品时确认收入结转成本; 借:银行存款 1000

贷:主营业务收入 1000 借:主营业务成本 800

贷:库存商品 800
4 月底估计:
借:主营业务收入 250(1000×25%)

贷:预计负债 250 借:递延所得税资产 62.5(250×25%)

贷:所得税费用 62.5 借:应收退货成本 200

贷:主营业务成本借:所得税费用 50 贷:递延所得税负债

200(800×25%) 50(200×25%)

5 月底估计: 借:预计负债 50

贷:主营业务收入 50(1000×5%) 借:主营业务成本 40(800×5%)

贷:应收退货成本 40 借:所得税费用 12.5

贷:递延所得税资产 12.5(50×25%) 借:递延所得税负债 10(40×25%)

贷:所得税费用 10

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(5)退回商品及确认所得税影响的会计分录;

借:主营业务收入 150(150×1)贷:银行存款 150

借:库存商品 120 贷:主营业务成本 120(150×0.8)

借:预计负债 200 贷:主营业务收入 200(1000×20%)

借:主营业务成本 160(800×20%) 贷:应收退货成本 160

借:所得税费用 50 贷:递延所得税资产 50(200×25%)

借:递延所得税负债 40(160×25%) 贷:所得税费用 40

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【例题 05·计算题】(日后调整事项)甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率 13%，适用的企 业所得税税率为 25%，按净利润的 10%计提法定盈余公积，甲公司 2021 年所得税汇算清缴于 2022 年 2 月 20 日完成，2021 年财务报告批准报出日为 2022 年 3 月 15 日，未来期间能够产生足够的应纳税 所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。

2021 年至 2022 年，甲公司发生的相关交易或事项如下:

资料一、2021 年 12 月 1 日，甲公司收到法院通知。由于未能按期履行销售合同被乙公司起诉。 2021 年 12 月 31 日，案件尚未判决，甲公司预计败诉的可能性为 75%，预计赔偿金额区间为 70 万元 -100 万元，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

资料二、2022 年 2 月 10 日，法院对乙公司起诉甲公司案件作出判决。甲公司被判赔偿乙公司 90 万元，双方均表示不再上诉，当日，甲公司以银行存款向乙公司支付赔款。

资料三、2022 年 3 月 1 日，甲公司股东大会通过 2021 年度股利分配方案，决定以公司 2021 年 年末总股本为基数，每 10 股配送 0.5 元，共派现金股利 2500 万元。

资料四、2021 年 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 2000 件 A 产品，单位销售价格为 0.4 万元， 单位成本为 0.3 万元，销售货款已收存银行，根据销售合同约定，乙公司在 2022 年 1 月 31 日之前有 权退还 A 产品;

2021 年 12 月 1 日，甲公司根据以往的经验估计该批 A 产品的退货率为 10%;

2022 年 1 月 31 日，甲公司收到退回的 120 件 A 产品，并以银行存款退还相应的销售款及税款。

  其他资料:本题不考虑除所得税、增值税以外的税费及其他因素。

要求:“以前年度损益调整写出明细科目”;
(1)计算甲公司 2021 年 12 月 31 日应确认的预计负债金额，并分别编制甲公司确认预计负债和

相关递延所得税的会计分录。
(2)判断甲公司 2022 年 2 月 10 日收到法院判决是否属于 2021 年资产负债表日后调整事项，如

果为调整事项，编制相关会计分录，如果为非调整事项，简要说明理由。
(3)判断甲公司 2022 年 3 月 1 日审议通过股权分配方案是否属于 2021 年资产负债表日后调整事

项，如果为调整事项，编制相关的会计分录，如果为非调整事项，简要说明理由。 (4)判断甲公司 2022 年 1 月 31 日退回是否属于 2021 年资产负债表日后调整事项，如果为调整

事项，编制相关会计分录，如果为非调整事项，简要说明理由。 良善会计没有授权任何机构代理业务，官网开通课程 www.lsacc.com

【答案】
(1)甲公司 2021 年 12 月 31 日应确认的预计负债金额=(70+100)/2=85(万元)。

借:营业外支出 85 贷:预计负债 85

借:递延所得税资产 21.25(85×25%) 贷:所得税费用 21.25

(2)甲公司 2022 年 2 月 10 日收到法院判决属于 2021 年资产负债表日后调整事项。 借:预计负债 85

以前年度损益调整—营业外支出 5

 贷:其他应付款
借:其他应付款
 贷:银行存款

90 90

90

借:以前年度损益调整—所得税费用 21.25

贷:递延所得税资产 21.25(85×25%) 借:应交税费—应交所得税 22.5(90×25%)

贷:以前年度损益调整 22.5借:盈余公积—法定盈余公积 0.375(3.75×10%)

利润分配-未分配利润 3.375(3.75×90%)贷:以前年度损益调整 3.75(借 5+借 21.25-贷 22.5=借余 3.75)

(3)甲公司 2022 年 3 月 1 日审议通过股权分配方案不属于 2021 年资产负债表日后调整事项。 理由:资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，

均属于日后非调整事项。

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(4)甲公司 2022 年 1 月 31 日实际发生 A 产品销售退回属于资产负债表日后调整事项。 借:预计负债 80

贷:以前年度损益调整—主营业务收入 80

借:以前年度损益调整—主营业务成本 60

贷:应收退货成本 60

借:以前年度损益调整—所得税费用 20(80×25%) 贷:递延所得税资产 20

借:递延所得税负债 15(60×25%)

贷:以前年度损益调整—所得税费用 15

借:以前年度损益调整—主营业务收入 48[120×0.4] 应交税费—应交增值税(销项税额)6.24(48×13%)

   贷:应付账款
  借:应付账款

   贷:银行存款
  【提示】销售款通过“应付账款”代替，赔偿款通过“其他应付款”代替。

借:库存商品 36 [120×0.3]

贷:以前年度损益调整—主营业务成本 36

借:应交税费—应交所得税 3[(48-36)×25%]

贷:以前年度损益调整—所得税费用 3借:以前年度损益调整 6(上述借贷方差额)

贷:盈余公积—法定盈余公积 0.6 利润分配—未分配利润 5.4

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【押题 01·综合题】甲公司按净利润 10%提取法定盈余公积。甲公司 2022 年度财务报告批准报 出日为 2023 年 3 月 20 日，2022 年度企业所得税汇算清缴日为 2023 年 4 月 30 日。

2022 年至 2023 年甲公司发生的相关交易或事项如下:

资料一、2022 年 7 月份甲公司签订建造合同，约定合同总价款 8000 万元，预计总成本 7400 万 元，甲公司采用履约进度确认收入，履约进度按成本法确认，2022 年甲公司发生成本 1480 万元，甲 公司确认了 1600 万收入和 1480 万元的成本。

资料二、2022 年 12 月甲公司销售一批产品，两年后交货，可以选择在两年后交付产品时支付 500 万元，或者选择现在当时付款 445 万元，客户在当时付款 445 万元，企业确认了收入 445 万元， 结转主营业务成本 300 万元。

资料三、2022 年 12 月 31 日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批 产品将于 2022 年 12 月 31 日交货。 该批产品的现销价格为 100 万元，该产品成本为 80 万元。 合同 中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在当前支付 100 万元，或者 2 年后(2024 年 12 月 31 日)支付 121 万元。

乙公司选择在 2 年后支付 121 万元，该批产品的控制权在交货时转移。企业确认了主营业务收入 121 万元，结转主营业务成本 80 万元。

资料四、2022 年 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，价款为 100 万元。该批商品的成本 为 60 万元，商品已发出，款项已经收到。

协议约定，甲公司应于 2023 年 2 月 1 日将所售商品购回，回购价为 110 万元。
企业于 2022 年 12 月 1 日确认了收入 100 万元，结转成本 60 万元。
资料五、2022 年 12 月 15 日，甲公司作为政府推广使用的电动汽车的中标企业，以市场价格 600

万元减去财政补贴资金 60 万元后价格，将其生产的成本为 520 万元的电动汽车出售给客户，该产品 的控制权已转移。

  对于上述交易，甲公司进行了以下会计处理:

借:银行存款
 贷:主营业务收入

540
540

借:主营业务成本

520

54.24 54.24

54.24

26

 贷:库存商品
借:银行存款

贷:其他收益

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520 60

60

 假定本题不考虑相关税费及其他因素。
 要求:“以前年度损益调整写出明细科目”;单位:万元

(1)资料一、会计处理是否正确，如不正确，按照日后期间发现差错更正的处理。 (2)资料二、会计处理是否正确，如不正确，按照日后期间发现差错更正的处理。 (3)资料三、会计处理是否正确，如不正确，按照日后期间发现差错更正的处理。 (4)资料四、会计处理是否正确，如不正确，按照日后期间发现差错更正的处理。 (5)资料五、会计处理是否正确，如不正确，按照日后期间发现差错更正的处理。 【答案】

(1)会计处理正确。 理由:按照成本确认进度 1480/7400=20%。

(2)会计处理不正确。 借:以前年度损益调整—主营业务收入 445

 未确认融资费用
贷:合同负债

55 500

借:库存商品 贷:以前年度损益调整—主营业务成本 300

借:盈余公积—法定盈余公积 14.5 利润分配—未分配利润 130.5

贷:以前年度损益调整 145

良善会计没有授权任何机构代理业务，官网开通课程 www.lsacc.com (3)会计处理不正确。

借:以前年度损益调整—主营业务收入 21 贷:未实现融资收益 21

借:盈余公积—法定盈余公积 2.1 利润分配—未分配利润 18.9

贷:以前年度损益调整 21

(4)会计处理不正确。 借:以前年度损益调整—主营业务收入 100

贷:其他应付款 100 借:发出商品 60

贷:以前年度损益调整—主营业务成本 60 借:以前年度损益调整—财务费用 5【(110-100)/2】

贷:其他应付款 借:盈余公积—法定盈余公积 4.5

利润分配—未分配利润 40.5

5

贷:以前年度损益调整

(5)会计处理不正确。 借:以前年度损益调整—其他收益

45

贷:以前年度损益调整—主营业务收入

60

300

【实战预习 06】
【押题 03·综合题】(长投权益+其他权益工具投资)2021 年 1 月 1 日，A 公司发行权益性证券

股票方式取得 B 公司股票 500 万股，每股面值 1 元，占 B 公司实际发行在外股数的 40%，对 B 公司有 重大影响，此项投资不构成反向购买。

交易日，权益性证券的公允价值为 1624 万元，发行权益性证券 81.2 万股，每股面值 1 元，支付 券商佣金手续费 50 万元。

A 公司采用权益法核算此项投资。

27

60

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2021 年 1 月 1 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元。

取得投资时 B 公司一项固定资产公允价值为 500 万元，账面价值为 350 万元，预计尚可使用年限 为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧;

一项无形资产公允价值为 200 万元，账面价值为 150 万元，预计尚可使用年限为 10 年，预计净 残值为零，按照直线法摊销。

除此之外，B 公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

2021 年 6 月 5 日，B 公司出售商品一批给 A 公司，该批商品成本为 580 万元，售价为 630 万元(不 含增值税)，A 公司购入的商品作为存货。至 2021 年年末，A 公司已将从 B 公司购入商品的 60%出售 给外部独立的第三方。

2021 年度，B 公司实现净利润 550 万元，提取盈余公积 50 万元，因投资性房地产转换增加 100 万元。

2022 年 1 月 1 日将该股权的 3/4 出售，剩余 10%的股权改为其他权益工具投资核算，出售价款 1500 万元，剩余部分公允价值 500 万元。

  假定不考虑所得税和其他事项。

要求:
(1)编制 A 公司 2021 年取得 B 公司长期股权投资的相关会计分录。 (2)编制 A 公司 2021 年年末与长期股权投资相关的会计分录。 (3)编制 A 公司出售股权的处理。

【答案】

(1) 借:长期股权投资—投资成本

  贷:股本
    资本公积—股本溢价
    银行存款

 1 624
  81.2
1492.8
    50

由于初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，所以不需要对初始投资 成本进行调整。

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(2)2021 年 B 公司调整后的净利润=550-(500-350)/10-(200-150)/10-(630-580)×(1-60%)

=510(万元)。
借:长期股权投资—损益调整 204(510×40%)

贷:投资收益 204
因 B 公司投资性房地产转换增加其他综合收益 100 万元，A 公司应进行的处理为: 借:长期股权投资—其他综合收益 40(100×40%)

贷:其他综合收益 40
2021 年年末 B 公司提取盈余公积，A 公司不需进行账务处理。

(3)出售股权:
A 公司对 B 公司长期股权投资的账面余额=1624+204+40=1868(万元)。

借:银行存款
  其他权益工具投资—成本

 贷:长期股权投资—投资成本

   长期股权投资—损益调整
         —其他综合收益

   投资收益
借:其他综合收益

贷:投资收益

1 500 500

1 624

204 40

132 40

40

【押题 02·综合题】(其他权益工具+长期股权投资权益法)甲公司对乙公司进行股票投资的相 关交易或事项如下:

资料一、2019 年 4 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元自非关联方购入乙公司 5%的股 权，甲公司将其作为其他权益工具投资核算，相关手续当日完成。

28

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2019 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司股权的公允价值为 850 万元。

资料二、2020 年 1 月 5 日，甲公司以银行存款 11100 万元从非关联方取得乙公司 25%的有表决权 股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。

原 5%股权的公允价值为 900 万元。

当日，乙公司所有者权益的账面价值为 44000 万元，公允价值 45000 万元，由以下两项资产所致: 一项 A 存货公允价值大于账面价值 500 万元，至年末已出售 50%;
一项 B 固定资产公允价值大于账面价值 500 万元，预计残值为零，尚可使用年限 10 年。本次投资前，甲公司的会计政策、会计期间与乙公司相同。

资料三、2020 年 6 月 15 日，甲公司将其生产的成本为 600 万元的 C 设备以 1000 万元的价格出 售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备交付给本公司专设销售机构作为固 定资产立即投入使用。

乙公司预计该设备的使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

2020 年 10 月 16 日，乙公司将一批 D 商品，成本为 500 万元的存货 600 万元出售给甲公司，甲 作为存货核算，至年末已经出售 60%存货。

资料四、2020 年度乙公司实现净利润 6000 万元，持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他 综合收益 380 万元。

资料五、2021 年 4 月 1 日，乙公司宣告分派现金股利 1000 万元，2021 年 4 月 10 日，甲公司按 其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

本题不考虑增值税等相关税费的影响。
其他资料:按照 10%计提法定盈余公积。
要求:
(1)编制甲公司 2019 年 4 月 1 日取得股权的会计处理。
(2)编制甲公司 2019 年 12 月 31 日对所持乙公司 5%股权按公允价值进行计量的会计分录。 (3)计算甲公司 2020 年 1 月 5 日对乙公司持股比例达到 30%时长期股权投资的初始投资成本，

并编制相关会计分录。
(4)分别计算甲公司 2020 年度对乙公司股权应确认的投资收益、其他综合收益，以及 2020 年

12 月 31 日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
(5)分别编制甲公司 2021 年 4 月 1 日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录，以及 2021 年

4 月 10 日收到现金股利时的会计分录。

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【答案】

(1)2019 年 4 月 1 日: 借:其他权益工具投资—成本 800

贷:银行存款 (2)2019 年 12 月 31 日:

借:其他权益工具投资—公允价值变动 50贷:其他综合收益 50

800

(3)2020 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本为 12000 万元，小于所 占乙公司所有者权益份额的部分调整。

借:长期股权投资—投资成本
 贷:银行存款

12000 11100

其他权益工具投资—成本其他权益工具投资—公允价值变动 50
盈余公积 5(900-850)×10%)利润分配—未分配利润 45(900-850)×90%)

借:其他综合收益 50 贷:盈余公积

800

5(50×10%)

利润分配—未分配利润

借:长期股权投资—投资成本
 贷:营业外收入

45(50×90%) 1500

1500(45000×30%-12000)

29

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(4)2020 年乙公司调整后净利润=6000-投资时点存货 500×50%-投资点固定 500/10-内部交易 固定(1000-600)+(1000-600)/10×6/12-内部交易存货(600-500)×(1-60%)=5280(万元);

甲公司 2020 年度对乙公司股权投资应确认的投资收益=5280×30%=1584(万元); 甲公司 2020 年度对乙公司股权投资应确认的其他综合收益=380×30%=114(万元); 2020 年 12 月 31 日长期股权投资账面价值=12000+1500+1584+114=15198(万元);借:长期股权投资—损益调整 1584

贷:投资收益 1584 借:长期股权投资—其他综合收益 114

贷:其他综合收益 114 (5)2021 年 4 月 1 日:
借:应收股利 300(1000×30%)

贷:长期股权投资—损益调整 300 2021 年 4 月 10 日:

借:银行存款 300 贷:应收股利 300

  【归纳】对被投资单位的净损益进行调整:

【折旧当月增加下月计提;摊销当月增加当月摊销】

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【例题 06-综合题】(长投成本法+权益法)甲公司对乙公司进行股票投资相关资料: 资料一、2022 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 12 000 万元从非关联方取得乙公司 60%的有表决

权股份，并于当日取得对乙公司的控制权。

当日，乙公司所有者权益的账面价值为 16000 万元;

其中:
股本 8000 万元;
资本公积 3000 万元;
盈余公积 4000 万元;
未分配利润 1000 万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司未持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。 甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二、乙公司 2022 年度实现的净利润为 900 万元;

资料三、乙公司 2023 年 5 月 10 日对外宣告分派现金股利 100 万元，并于 2023 年 5 月 20 日分派 完毕。

资料四、2023 年 6 月 30 日，甲公司将持有的乙公司股权中的 1/3 出售给非关联方，所得价款 4500 万元全部收存银行，当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。

资料五、乙公司 2023 年度实现净利润 500 万元，其中 2023 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实现的净利 润为 300 万元。

甲、乙公司每年均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他 因素。

要求:
(1)编制甲公司 2022 年 1 月 1 日取得乙公司股权的分录;
(2)编制甲公司 2023 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和 2023 年 5 月 20

30

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日收到现金股利时的会计分录;
(3)编制甲公司 2023 年 6 月 30 日出售部分乙公司股权的会计分录;
(4)编制甲公司 2023 年 6 月 30 日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录; (5)编制甲公司 2023 年年末长期权益法确认的投资收益。

【答案】

(1)2022 年 1 月 1 日取得乙公司股权时: 借:长期股权投资 12000

贷:银行存款 12000
(2)2023 年 5 月 10 日宣告分派现金股利时:

借:应收股利 60(100×60%)

贷:投资收益
2023 年 5 月 20 日收到时: 借:银行存款 60

贷:应收股利 60 (3)2023 年 6 月 30 日出售时:

借:银行存款 4500 货:长期股权投资

60

4000(12000×1/3) 投资收益 500

(4)成本转权益:
剩余股权 12000×2/3=8000 万元(与取得原投资时点被投资方可辨认净资产公允价值份额之间

的差额 1600 万元(8000-16000×40%)，属于商誉,不调长期股权投资的成本。

借:长期股权投资-投资成本 贷:长期股权投资

2022 年实现净利润 900 万元; 借:长期股权投资—损益调整

 贷:盈余公积
   利润分配—未分配利润

8000
8000

360(900×40%) 36(360×10%)

324(360×90%) 2023 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实现的净利润为 300 万元;

借:长期股权投资—损益调整 120
贷:投资收益 120(净利润 300×40%)

2023 年 1 月 1 日至 6 月 30 日分红 100 万元。

借:投资收益 40 贷:长期股权投资—损益调整 40(分红 100)×40%

(5)2023 年年末长期权益法确认的投资收益。 借:长期股权投资-损益调整 80【(500-300)×40%)】

贷:投资收益 80

良善会计没有授权任何机构代理业务，官网开通课程 www.lsacc.com 【特殊收入】

【押题 05·计算题】(合同资产/合同负债/企业融资/售后融资)甲公司 2018 年-2019 年发生的 与收入相关的交易或事项如下。

资料一、2018 年 10 月 1 日，甲公司与客户乙公司签订一项销售设备和安装设备的合同，合同 期限为 13 个月，交易价格为 270 万元，以 270 万元为基础开具发票。

为取得上述合同甲公司支付给销售人员佣金 6 万元，其中设备佣金 4 万元，安装劳务佣金 2 万 元，差旅费投标费律师费 2 万元。

合同约定，当甲公司合同履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和 安装质量承担责任。该设备单独售价为 200 万元，安装劳务的单独售价为 100 万元。2018 年 12 月 5 日，甲公司以银行存款 170 万元从丙公司购入并取得该设备作为库存商品，于当日按照合同约定直接 运抵乙公司指定地点开始安装，乙公司对该设备进行验收并取得其控制权。

31

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   此时，甲公司向乙公司销售设备的履约义务已经完成。

资料二、至 2018 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装费用 48 万元(均为甲公司员工的薪酬)， 估计还将发生安装费 32 万元。

甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于在一个时段内履行的履约义务，按实际发生的成本占估 计总成本的比例确定履约进度。

资料三、2019 年 12 月 1 日,甲公司向客户销售成本为 300 万元的 A 产品，售价 400 万元己收存 银行，并开具发票。客户为此获得 125 万个奖励积分,每个积分可在 2020 年购物时抵减 1 元，根据历 史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 80%。

当期使用积分 20 万个。

资料四、2018 年 9 月 1 日，甲公司将其生产的成本为 350 万元的 A 产品以 500 万元的价格出售给 丙公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。双方约定，丙公司在 8 个月后有权要求甲公司以 540 万元的价格回购 A 产品。

甲公司预计 8 个月后该商品市场价格低于 540 万元。
资料五、2020 年 10 月 1 日，甲公司推出一项 7 天节日促销活动。截至 2020 年 10 月 7 日，甲公

司因现销 410 万元的商品共发放了面值为 100 万元的消费券，消费券于次月 1 日开始可以使用。有效 期为三个月。根据历史经验，甲公司估计消费券的使用率为 90%。

  本题不考虑相关税费及其他因素。

要求: (1)资料(1)计算甲公司将交易价格分摊至设备销售与设备安装的金额，编制甲公司支付佣金

及其他相关费用的会计分录。

(2)资料(1)编制甲公司 2018 年 12 月 5 日销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分 录和摊销合同取得成本。

(3)资料(2)编制甲公司 2018 年 12 月发生的设备安装费用的会计分录。

(4)资料(2)分别计算甲公司 2018 年 12 月 31 日设备安装的履约进度和应确认设备安装收入 金额，并编制确认安装收入和结转设备安装成本的会计分录和摊销合同取得成本。

(5)资料(3)计算销售 A 产品和奖励积分分摊的交易价格，编制甲公司 2019 年 12 月 1 日确认 收入、结转成本的分录，当期使用积分的会计分录。

(6)资料(4)分析业务性质，并编制甲公司 2018 年 9 月 1 日和 2018 年 12 月 31 日的会计分录。

(7)资料(5)计算甲公司 2020 年 10 月的促销活动中销售 410 万元商品时应确认收入的金额， 并编制相关会计分录。

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(1)设备销售分摊的交易价格=270×200/(200+100)=180(万元)。

设备安装分摊的交易价格=270×100/(200+100)=90(万元)。

借:合同取得成本
  管理费用
 贷:银行存款

6 2

8

(2)销售设备的会计分录:

借:合同资产 180

贷:主营业务收入 180 借:主营业务成本 170

贷:库存商品

170

借:销售费用 4 贷:合同取得成本 4

(3)设备安装费用的会计分录: 借:合同履约成本 48

贷:应付职工薪酬 48 (4)设备安装履约进度和收入成本分录:

2018 年 12 月 31 日设备安装的履约进度=48÷(48+32)×100%=60%; 应确认设备安装收入的金额=90×60%=54(万元);

32

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借:合同资产 54

贷:主营业务收入 54 借:主营业务成本 48

贷:合同履约成本 48

借:销售费用 1.2 贷:合同取得成本 1.2(2×60%)

(5)2019 年 12 月 1 日奖励积分的单独分担部分=125×1×80%=100(万元)。 商品分摊的交易价格=400× [400/(400+100] =320(万元)。 积分分摊的交易价格=400× [100/(400+100] =80(万元)。
借:银行存款 400

贷:主营业务收入 320

合同负债 80

借:主营业务成本 300 贷:库存商品 300

当期使用积分确认收入=20/(125×80%)×80=16(万元)。 借:合同负债 16

贷:主营业务收入 16 (6)售后回购且回购价格大于原售价，应视同融资交易进行处理。

2018 年 9 月 1 日: 借:银行存款 500

贷:其他应付款 500

借:发出商品 350 贷:库存商品 350

2018 年 12 月 31 日:
借:财务费用 20[(540-500)/8×4]

贷:其他应付款 20 (7)消费券的公允价值=100×90%=90(万元)。

销售商品分摊的交易价格=410×410/(410+90)=336.2(万元)。 消费券应分摊的交易价格=410×90/(410+90)=73.8(万元)。 借:银行存款 410

贷:主营业务收入 336.2

合同负债 73.8

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【押题 01·综合题】(或有事项+债务重组+委托代销)2020 年-2021 年甲公司发生的部分交易或 事项如下:

资料一、2020 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批 产品将于两年之后交货。合同包含两种可供选择付款方式，即乙公司可以在两年后交付产品时支付 449.44 万元，或者在合同签订时支付 400 万元货款。

该产品成本 350 万元。

   乙公司选择在合同签订时支付货款。

该批产品的控制权在交货时 2021 年 12 月 31 日转移。
甲公司 2020 年 1 月 1 日收到乙公司支付的货款，内含利率为 6%。
资料二、2021 年 6 月 20 日，甲公司与 Y 公司签订债务重组协议，以 600 件 A 商品抵偿所欠丁

公司应付账款 40 万元，A 商品单位成本 0.05 万元，2021 年 8 月 25 日，甲公司将 A 商品的控制权转 移给丁公司，开具的增值税专用发票上注明的价款 33 万元，增值税税额为 4.29 万元，债务重组合同 履行完毕。

除上述资料外本题不考其他因素。

33

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要求:
(1)资料(1)编制甲公司12020 年 1 月 1 日收到货款;22020 年 12 月 31 日确认融资费用会

计分录;32021 年 12 月 31 日确认融资费用会计分录;42021 年 12 月 31 日交货时会计分录。 (2)甲公司 2021 年 8 月 25 日应确认的债务重组损益，并编制相关的会计分录。 【答案】

(1)
12020 年 1 月 1 日收到货款: 借:银行存款 400

未确认融资费用 49.44 贷:合同负债 449.44

22020 年 12 月 31 日确认融资费用: 借:财务费用 24(400×6%)

贷:未确认融资费用 24
32021 年 12 月 31 日确认融资费用: 借:财务费用 25.44(49.44-24)

贷:未确认融资费用 25.44 42021 年 12 月 31 日交货时: 借:合同负债 449.44

贷:主营业务收入 449.44 借:主营业务成本 350

贷:库存商品 350
(2)甲公司 2021 年 8 月 25 日应确认的债务重组损益=40-30-4.29=5.71(万元)。

借:应付账款 40
贷:库存商品 30(600×0.05)

应交税费—应交增值税(销项税额)4.29 其他收益 5.71

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【押题 03·综合题】(估价+融资+租赁+延保)甲公司 2020 年发生相关交易或事项如下:

资料 1、2020 年 1 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同。向丙公司销售其生产的成本为 300 万元的 商务车，商务车的控制权已于当日转移给丙公司。

根据合同约定，丙公司如果当日付款，需支付 400 万元，丙公司如果在 2022 年 1 月 1 日付款，

则需按照 5%的年利率支付货款和利息共计 441 万元。

丙公司选择 2022 年 1 月 1 日付款。

资料 2、甲公司 2020 年 12 月 31 日，甲公司将其生产的成本为 800 万元的 C 产品以 995 万元的 价格出售给戊公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。

C 产品的单独售价为 990 万元，一年延期维修服务单独售价为 10 万元，该维修服务构成单项履约 义务。

合同约定，该产品自售出之日起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供免费维修服务，甲公 司根据 C 产品单独售价比例，估计质保期内 80%不会发生质量问题;15%将发生较小质量问题，其修 理费用为单独售价的 2%;5%将发生较大质量问题，其修理费用为单独售价的 4%。

资料 3、2020 年 9 月，为了能够应对市场环境的变化，甲公司关闭了一条生产线，管理层制定了 一项辞退计划。该计划规定，从 2021 年 1 月 1 日起甲公司将以职工自愿方式辞退其生产车间的职工。 辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体 实施的时间均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于 2020 年 12 月 15 日经董事会正式批准， 并将在下一年度执行。

愿意接受辞退职工的最佳估计数为 50 人，预计补偿总额的现值为 500 万元。 预计发生厂房租赁撤销费 20 万元，预计发生剩余职工培训费 10 万元。 本题不考虑货币时间价值、增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求: 单位:万元。

34

单位:万元

贷:库存商品

借:主营业务成本
 贷:预计负债

(3)构成重组义务。 借:管理费用

800

4.95 4.95

贷:应付职工薪酬-辞退福利 借:营业外支出

贷:预计负债 其他(略)。

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【答案】 (1)

借:长期应收款 441 贷:主营业务收入 400

未实现融资收益 41

借:主营业务成本 300 贷:库存商品 300

2020 年 12 月 31 日: 借:未实现融资收益 20(400×5%)

贷:财务费用 20

2021 年 12 月 31 日: 借:未实现融资收益 21(41-20)

贷:财务费用 21

2022 年 1 月 1 日年收取款项: 借:银行存款 441

贷:长期应收款 441 (2)

1单项履约义务有销售 C 产品和质保期满后提供未来 1 年维修服务。

2甲公司销售 C 产品在质保期内提供的维修服务应按照或有事项准则确认预计负债，并计入当 期损益(990×15%×2%+990×5%×4%=4.95 万元);质保期满后提供未来 1 年的维修服务应当与销售 C 产品分别作为单项履约义务，按照各自单独售价分摊合同价格，分摊至保质期以后提供维修服务部分 确认合同负债，在以后提供服务的期间确认为收入。

借:银行存款 995
贷:主营业务收入 985.05【995×990/(990+10)】

合同负债 9.95【995×10/(990+10)】 借:主营业务成本 800

500

500 20

20

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