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2022 年母仪天下之注会版第一季——
建造合同＋债务重组＋非货币性资产交换＋借款费用资本化＋资产减值＋会计政策变更＋所得
税+租赁+持有待售
甲公司、乙公司、丙公司、丁公司和 H 公司 2022 年至 2032 年发生如下经济业务：

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资料一：甲公司与乙公司签订一项总金额为 1400 万元的固定造价合同，该合同不可撤销，如
果工程达到优质标准，则追加工程款 100 万元，甲公司预计 90%的可能性会达到优质标准。甲公司负
责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一
次；该工程已于 2022 年 1 月开工，预计 2025 年末完工；预计可能发生的工程总成本为 1200 万元。
到 2023 年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为 1600 万元。2024 年末根
据工程最新情况将预计工程总成本调整为 1550 万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属
于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，甲公司与乙公司结算时即发生增
值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款，增值税率为 9％。不考虑
其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。
单位：万元
项目 2022 2023 2024 2025
年末累计实际发生成本 300 900 1395 1560
年末预计完成合同尚需发生成本 900 700 155 —
合同约定结款 500 400 400 200
实际收到价款 400 200 100 —
【答案解析】甲公司会计处理如下：
1．2022 年的会计处理
（1）实际发生合同成本
借：合同履约成本 300
贷：原材料、应付职工薪酬等 300
（2）确认计量当年的收入并结转成本
①履约进度＝300/（300＋900）＝25％；
②合同收入＝（1400+100）×25％－0＝375（万元）；
③合同成本＝1200×25％－0＝300（万元）；
④会计分录如下：
借：合同结算 375