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知识点：函证的对象

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重

要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财

务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审

除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：①根据审计重要性原则，有充

知识点：重要性的影响因素

经验值 情形

选择较低（50%）的百分比来

确定实际执行的重要性的情

形（从严）

①首次接受委托的审计项目；②连续审计项目，以前年度审计调整较多；③项目总体风险较

高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；④存在

或预期存在值得关注的内部控制缺陷

选择较高（75%）的百分比来

确定实际执行的重要性的情

形（从宽）

①连续审计，以前年度审计调整较少；②项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行

业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；③以前期间的审计经验表明内部控制运行

有效

1.财务报表整体的重要性

（1）在选择适当的基准时，需要考虑的因素包括：①财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、

收入和费用）；②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目；③被审计单位的性

质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；④被审计单位的所有权结构和融资方式；⑤基准的相

对波动性。

（2）在确定百分比时，注册会计师应考虑的因素包括但不限于：①被审计单位是否为上市公司或公

众利益实体；②财务报表使用者的范围；③被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外

融资（如债券或银行贷款）；④财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如具有特殊目的财务报表的使

用者）。

2.实际执行的重要性（通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50%－75%。）

3.明显微小错报临界值

在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断，可能考虑以下因素：①以前年度审

计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；②重大错报风险的评估结果；③被审计单

位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；④被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的