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金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
点拨
(1)金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具；
(2)非合同权利或义务不是金融工具，如应交所得税不是金融负债。
项目
发行方 购买方
发行股票 借：银行存款 资：股本
资本公积—股本溢价
借：长期股权投资等
贷：银行存款
发行债券 借：银行存款 贷：应付债券 借：债权投资等
贷：银行存款
一、金融资产
金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：
1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
办点拨/预付账款，未来得到的是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利，
不属于金融资产。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，甲公司持
有一项在6个月后以每股10元的价格购买乙上市公司股票的看涨期权。6个月后标的股票的
市价超过10元，则甲公司将行使期权。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将
收到可变数量的自身权益工具。
例如，甲企业为上市公司，2×24年2月1日，为回购其普通股股份，与乙企业签订合同，
并向其支付100万元现金。根据合同，乙企业将于2×24年6月30日向甲企业交付与100万元
等值的甲企业普通股。甲企业可获取普通股的具体数量以2×24年6月30日甲企业的股价确定。
甲企业应当确认一项金融资产。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权
益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
例如，甲企业于2×23年2月1日向乙企业支付5000元购入以自身普通股为标的的看涨
期权。根据该期权合同，甲企业有权以每股100元的价格从乙企业购入甲企业普通股1000股，
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第十三章 金融工具//
行权日为2×24年6月30日。在行权日，期权将以甲企业普通股净额结算。假设行权日甲企
业普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元[1000×(125-100)],则甲企
业会收到200股(25000/125)自身普通股对看涨期权进行净额结算。
甲企业应当将该看涨期权确认为一项衍生金融资产。
三提示/本章不涉及金融资产中的长期股权投资和货币资金的会计处理。
二、衍生工具
衍生工具，是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：
1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、
信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在
特定关系。
2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较
少的初始净投资。
3.在未来某一日期结算。
办点拨/常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。
第二节 金融资产和金融负债的分类和重分类
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企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划
分为以下三类：
(1)以摊余成本计量的金融资产；
(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
(3)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。
企业应当结合自身业务的特点和风险管理要求，对金融负债进行合理分类。企业对所有金
融负债均不得进行重分类。
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