2025cpa注会《综合阶段》考前速记PDF电子版百度云网盘下载

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会计部分:

考点一

收入特定交易的会计处理

注会《综合阶段》考前速记

项目

附有销售退 回条 款的销售

附有质量保 证 条 款的销售

附有客户额外购买选择权的销售

处理

在客户取得相关商品控制权时，按照预期有权收取的对价金额(即不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债(预计负债):同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产(应收退货成本)，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。(可能会涉及会计估计变更)

提供额外服务的(如，单独购买的质量保证)，作为单项履约义务;否则，按照或有事项规定(如，法定要求的质量保证)进行会计处理。

特别提示:客户以一项商品换取类型、质量、状况及价格均相同的另一项商品，不应被视为退货;如果合同约定客户可将质量有瑕疵的商品退回以换取正常的商品，应当按照附有质量保证条款的销售进行会计处理。

如果向客户提供了一项重大权利，如激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等，应作为一项单项履约义务，分摊交易价格，未来行使权力时确认收入。(视为一项单项履约义务

1.涉及其他方参与交易时，企业应当确定其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。主要责任人应当按照已收或应收对价总额确认收入;代理人应当按照预期有权收取的佣金或手续费金额确认收入。

主要责任人和代理人

售后回购

2.主要责任人的特征

当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品的。可能包括:企业自该第三方取得商品或其他资产控制权后再转让给客户;企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务;企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户;企业承担向客户转让商品的主要责任(如，验收风险);企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险;企业有权自主决定所交易商品的价格等。企业应当区分下列情形分别进行会计处理:

(1)回购价格低于原售价的:按照租赁准则相关规定进行会计处理;(回购价格低于原售价的差额≈租金)

(2)回购价格不低于原售价的:在收到客户款项时确认金融负债，不能终止确认该资产，应将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。(回购价格高于原售价的差额≈利息)

授子知识产权许可

1.不构成单项履约义务的:应将该知识产权许可和所售商品一起作为单项履约义务进行会计处理2.构成单项履约义务的:进一步确定在某一时段内履行还是在某一时点履行。(时点型 or 时段型)作为在某一时段内履行的履约义务应同时满足的条件:合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该

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