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会计调整（含所得税）
1.甲公司为上市公司（以下简称“甲公司”），2×26年1月20日，甲公司聘请ABC会计师事
务所对其2×25年度财务报表进行审计时对甲公司部分会计处理提出疑问，相关资料如下：
资料一：2×25年2月1日，甲公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款800万元，同时支付
相关税费60万元，该项专利权自2×25年2月20日起专门用于生产A、B两种产品，法律保护期限为
15年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。
就该项专利权，丙公司向甲公司承诺在第6年年初以200万元购买该专利权。按照甲公司管理
层目前的持有计划来看，准备在第5年年末将其出售给丙公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资
产。2×25年2月1日发生宣传新产品——A产品的相关广告费用100万元，假定至2×25年12月31日
用该无形资产所生产的产品均未完工。甲公司相关会计处理如下：
借：无形资产 960
贷：银行存款 960
2×25年无形资产摊销额=960/10×11/12=88（万元）。
借：制造费用 88
贷：累计摊销 88
资料二：2×25年3月31日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买不需安装的设备供管理
部门使用，合同价格6 000万元。因甲公司现金不足，按合同约定价款自合同签订之日起分3期支
付，于次年起每年4月1日支付2 000万元。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年
限平均法计提折旧。年利率为10%，已知（P/A，10%，3）=2.4869。
甲公司2×25年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产 6 000
贷：长期应付款 6 000
借：管理费用 900
贷：累计折旧 900
资料三：2×25年4月1日，甲公司从丁公司购入一项土地使用权，实际支付价款2 400万元，
土地尚可使用年限为50年，按直线法摊销，无残值，甲公司购入的土地使用权用于建造厂房。
2×25年10月1日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值转入在建工程，并停止对土地
使用权摊销。至2×25年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：
借：管理费用 24
贷：累计摊销 24
借：在建工程 2 376
累计摊销 24
贷：无形资产 2 400
资 料 四 ： 2 × 2 5 年 6 月 3 0 日 正 式 建 造 完 成 并 交 付 使 用 的 一 座 核 电 站 核 设 施 ， 全 部 成 本 为
200 000万元，预计使用寿命为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。据国家法律和
行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2×25年6月30日预计40年
后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20 000万元（金额较大）。在考虑货币时间价值和相
关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为5%。已知：（P/F，5%，40）=0.1420。假定计提固定
资产折旧记入“制造费用”科目，2×25年下半年生产的产品均未完工。
甲公司2×25年对上述交易会计处理如下：
借：固定资产 200 000
贷：在建工程 200 000
借：制造费用 2 500
贷：累计折旧 2 500
资料五：甲公司2×24年12月31日某项管理用专利权原值为1 200万元，已计提摊销600万元，
以前期间未计提减值准备，当日的可收回金额为500万元。甲公司预计该项专利权尚可使用5年，
预计净残值为零，继续采用直线法计提摊销。2×25年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，
相关会计处理如下：
借：管理费用 120
贷：累计摊销 120
其他资料：不考虑相关税费及其他因素。
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