2024年中级会计实务《母仪天下第二季——长期股权投资与金融工具》
【专题一】金融资产
【债券类投资的金融工具】甲公司2024年1月1日购入乙公司于2023年年初发行的公司债券，面值1000万元，票面年利率为6%，剩余期限4年，每年年末结息，到期还本。买价为1030万元，另付交易费用5万元，乙公司本应于2023年年末结算的利息因资金困难，延至2024年2月1日才偿付。此投资的内含报酬率为6.73%。此债券投资2024年12月31日的公允价值为900万元，年末利息如约结算，2025年12月31日此债券投资的公允价值为700万元，年末利息如约结算，2026年1月3日甲公司将乙公司债券抛售，售价为500万元，并发生交易费用5万元。假定不考虑相关税费及其他因素。
要求：请根据上述资料，完成如下账务处理。
（1）如果甲公司将此债券投资定义为交易性金融资产，作出其相应的账务处理。
（2）如果甲公司将此债券投资定义为债权投资，又当如何账务处理？
（3）如果甲公司将此债券投资定义为其他债权投资，又该如何账务处理呢？
（4）假如2025年年末此债券投资出现事实贬值，可收回价值为750万元，公允价值依然是700万元，则债权投资背景下和其他债权投资背景下的账务处理是怎样的？
（5）基于（4），如果2026年初甲公司没有出售债券投资，而是将债权投资重分类为其他债权投资，假定重分类日债券投资的公允价值仍为700万元，甲公司如何编制会计分录？
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【解析】甲公司的相关账务处理如下：
业务内容 | 定义为交易性金融资产 | 定义为债权投资 | 定义为其他债权投资 |
2024年1月1日 | 借：交易性金融资产——成本970 应收利息60 投资收益5 贷：银行存款1035 | 借：债权投资——成本 1000 应收利息 60 贷：债权投资－－利息调整 25 银行存款1035 | 借：其他债权投资——成本 1000 应收利息 60 贷：其他债权投资－－利息调整 25 银行存款 1035 |
2024年2月1日收到利息 | 借：银行存款 60 贷：应收利息60 | 借：银行存款 60 贷：应收利息60 | 借：银行存款 60 贷：应收利息60 |
2024年 12月31 日利息到期时 | 借：交易性金融资产——应计利息 60 贷：投资收益 60 借：银行存款 60 贷：交易性金融资产——应计利息60 | 借：债权投资——应计利息 60 ——利息调整5.62 贷：投资收益65.62 借：银行存款 60 贷：债权投资——应计利息 60 期末摊余成本＝975＋5.62＝980.62 | 借：其他债权投资——应计利息 60 ——利息调整5.62 贷：投资收益65.62 借：银行存款 60 贷：其他债权投资——应计利息 60 期末摊余成本 ＝975＋5.62＝980.62 |
2024年 12月31 日公允价值变动时 | 借：公允价值变动损益 70 贷：交易性金融资产——公允价值变动 70 | 不认定 | 借：其他综合收益 80.62 贷：其他债权投资——公允价值变动 80.62（980.62－900） |
2025年 12月31 日利息到期时 | 借：交易性金融资产——应计利息 60 贷：投资收益60 借：银行存款 60 贷：交易性金融资产——应计利息60 | 借：债权投资——应计利息 60 ——利息调整6 贷：投资收益66 借：银行存款 60 贷：债权投资——应计利息 60 期末摊余成本 ＝980.62＋6＝986.62 | 借：其他债权投资——应计利息 60 ——利息调整6 贷：投资收益66 借：银行存款 60 贷：其他债权投资——应计利息 60 期末摊余成本 ＝980.62＋6＝986.62 |
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