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2026高级级审计师《历年真题+考前预测卷+模拟练习卷+预测卷》

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1.

一、资料

2023年5月，某国有集团公司为规范下属企业财务收支管理、防范经营风险，派出审计组对

其全资子公司P公司2022年度财务收支情况开展专项审计，同时延伸审计了P公司关联企业N公司

及集团下属二级公司M公司、甲公司（非P公司关联方，为独立核算企业）。审计过程中发现以下

关键情况和资料：

1.2022年1月，P公司以4.42亿元收购N公司40%股权，交易完成后成为N公司第一大股东。

2022年度N公司实现净利润1200万元，P公司在编制2022年度合并财务报表时，将N公司纳入合

并范围。审计人员查阅交易资料及备案文件发现：2022年3月、5月，P公司才分别聘请第三方机

构对N公司开展尽职调查和资产评估，资产评估报告及备案资料显示，N公司评估基准日（2022

年3月31日）评估价值为8.16亿元；P公司提供的一份补充资料显示，2022年1月收购完成时，其

与持有N公司30%股权的第二大股东甲公司签订《一致行动协议》，约定甲公司在N公司股东会、

董事会涉及重大经营决策的表决事项中，需与P公司采取一致行动。

2.M公司为该国有集团下属二级公司，主要生产特种机车用模块锻件，生产所需核心原材料

为某特种钢材，经市场调研确认，该特种钢材仅N公司具备生产资质及供应能力。审计人员通过

数据分析2020-2022年集团下属二级公司供应商情况发现：期间向集团下属二级公司提供大宗商

品（服务）的供应商共59家，其中生产厂家39家、中间供应商20家；供货金额超1亿元的中间供

应商共12家，涉及采购金额合计89.4亿元，其中M公司向中间供应商采购金额占比最高；进一步

核查M公司财务资料发现，2020-2022年M公司除直接向N公司采购该特种钢材外，还通过5家中

间供应商采购同款钢材，采购金额合计25.2亿元；且通过中间供应商采购的价格，均高于同期N

公司直接售价10%以上。

针对采购价格异常及通过中间供应商采购的原因，M公司解释为“受外部融资环境收紧影

响，公司流动资金紧张，中间供应商承诺提供3个月账期，故选择通过中间供应商采购”。

3.审计组在延伸审计独立核算企业甲公司（2023年12月31日为财务报表基准日）时，拟对其

存货实施监盘程序。甲公司期末资产账面余额总计900万元，其中存货账面余额400万元，主要为

各类机械零部件，存储于公司自有仓库。

甲公司总经理向审计组提出：“公司已于2023年11月30日组织过全面存货盘点，形成了完整

的盘点记录；目前正值年末产品交货旺季，仓库人员及运输设备均处于满负荷状态，若再度停工

盘点，将导致订单无法按时交付へ可能产生违约赔偿。建议审计人员取消现场监盘，改为复核

2023年11月30日的盘点资料。1

审计组对甲公司存货内部控制制度进行了解和测试后，认为其内部控制“健全且有效”，遂

接受了甲公司总经理的建议：未实施2023年12月31日的现场监盘，仅详细检查了2023年11月30

日的盘点记录，并于2024年3月20日（审计报告出具前）抽点了约占存货总价值10%的项目，抽

点结果经追查至永续盘存记录，未发现重大差异。

二、要求

（一）根据“资料1”，请分析P公司在收购N公司股权及合并财务报表编制中可能存在问题和疑点，并说明

审计人员应当进一步实施的审计程序。

（二）根据“资料2”，请指出M公司在特种钢材采购过程中可能存在的问题，并说明审计人员应进一步采取

审计措施。