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一、业务循环中的内部控制

(一)适当的职责分离:

1.批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大:

2.批准赊销信用与发货、开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险;

3.发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃;

4.发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰;

5.收取货款与记账相互独立，防止客户所付款项被贪污并通过篡改记录加以掩饰;

6.批准销售退回可变对价和记账相互独立，防止收到的货款被贪污;7.批准坏账与收款、记账相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污;8.编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以防止销售收款业务中的错弊;9.执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。

(二)信息传递程序控制

1.适当的授权审批(1)向客户赊销前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险;(2)发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货;(3)销售价格及可变对价等要经过授权批准，以防止销售价格及可变对价等背离企业经营管理政策;(4)由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

2.充分的记录和凭证

(1)关键性的销货单、销售发票、出库单等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务。(2)收到订货单之后,立即编制一式几联的销货单,分别用于批准赊销、批准发货、记录发货数量、向客户开具发票账单;

(3)定期编制并向客户寄送对账单;

(4)对每个客户建立应收账款明细账。

(5)以应收票据结算时，需设置登记簿详细记录票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期日等情

况。

3.内部核查程序

由内部审计人员或其他独立人员进行独立检查，检查主要内容:

(1)不相容职责混岗现象，

(2)授权批准手续是否健全，

(3)信用及销售政策是否符合规定，

(4)收入是否及时入账，应收款项催收、坏账核销和应收票据管理是否符合规定,

(5)销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入账。

(三)实物控制

1.限制非授权人员接近存货:(1)货物的发出必须有经批准的销货单;(2)对于退货也要加强实物控制,由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。

2.限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。应收票据的实物控制，注意保管票据及经......